dönemsonu uygulamaları
advertisement
DÖNEMSONU UYGULAMALARI Erkan KARAARSLAN info@ info @erkankaraarslan erkankaraarslan.org .org PROGRAM DÖNEM SONU ÖNCESİ İŞLEMLER DÖNEM SONU ÖNCESİ İŞLEMLER Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 3 A- YAPILAN HATALARIN DÜZELTİLMESİ Ü İ İ Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 4 B- DÖNEM SONU İŞLEMLERİ ÖNCESİNDE B YAPILMASI ZORUNLU OLAN GÜN SONU, HAFTA SONU VE AY SONU İŞLEMLERİNİN YAPILMASI Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 5 GÜN SONU İŞLEMLERİ Ş Gün içinde tahakkuk servislerince yapılan gelir tahakkuklarının, tahakkuklarının 120 120Gelirlerden Alacaklar Hesabına kaydedilmesi, Gün içinde, bütçede ödeneği bulunan ve bütçeye gider kaydı yapılan ancak ödenek kullanımı yapılmayan, yapılmayan giderlere ilişkin ödenek kullanım kaydının yapılması, Gün içinde faaliyet ve bilanço hesaplarına yapılan kayıtlardan bütçe gelir ve giderlerini ilgilendirenlerin tespit edilerek edilerek, bütçe ve yansıtma kayıtları yapılmayanlar varsa bu kayıtların yapılması, Banka hesap özet cetveline göre banka, verilen çekler ve gönderme emirleri ve alınan çekler hesaplarına gerekli kayıtların yapılması yapılması, Muhasebe düzenlemelerine göre vezneden bankaya gönderilmesi gereken para, çek, döviz, menkul kıymet vb. değerlerin bankaya gönderilmesi ö d il i ve gerekli kli kkayıtların tl yapılması, l şeklinde sayılabilir. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 6 GÜN SONU İŞLEMLERİ Ş Gün içinde tahakkuk servislerince yapılan gelir tahakkuklarının, 120- Gelirlerden Alacaklar Hesabına kaydedilmesi y Adana Büyükşehir Belediyesi 400.- YTL tutarındaki emlak vergisinin i i i tahakkuk h kk k kkaydını, d beyannamesi b i verilmesi il iü üzerine i yapmıştır No H. Kod Hesabın Adı 120 GELİRLERDEN ALACAKLAR HESABI 600 GELİRLER HESABI Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr Borç Alacak 400 400 7 GÜN SONU İŞLEMLERİ Ş Gün içinde, bütçede ödeneği bulunan ve bütçeye gider kaydı yapılan ancak ödenek kullanımı yapılmayan, giderlere ilişkin ödenek kullanım kaydının yapılması Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 8 GÜN SONU İŞLEMLERİ Ş Gün içinde faaliyet ve bilanço hesaplarına yapılan kayıtlardan bütçe gelir ve giderlerini ilgilendirenlerin tespit p edilerek,, bütçe ç ve yansıtma y kayıtları y yyapılmayanlar p y varsa bu kayıtların yapılması No H. Kod 830 835 805 800 Hesabın Adı BÜTÇE GİDERLERİ HESABI GİDER YANSITMA HESABI GELİR YANSITMA HESABI BÜTÇE GELİRLERİ HESABI Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr Borç Alacak 520 000 520.000 520.000 980.000 980 000 980.000 9 GÜN SONU İŞLEMLERİ Ş Banka hesap özet cetveline göre banka, verilen çekler ve gönderme emirleri ve alınan çekler hesaplarına gerekli kayıtların yapılması Al Alınan Ç Çekin ki B Bankaca k T Tahsili h ili NOH. Kod Hesabın Adı 102 BANKA HESABI 101 ALINAN ÇEKLER HESABI Borç Alacak 2.500 2.500 Günlük Vaziyet Cetveline Göre Ödemenin Yapıldığının Anlaşılması NOH Kod NOH. Hesabın Adı 103 VERİLEN ÇEKLER VE GÖNDERME EMİRLERİ HESABI 102 BANKA HESABI Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr Borç Alacak 3.500.000 3.500.000 10 GÜN SONU İŞLEMLERİ Ş Muhasebe düzenlemelerine göre vezneden bankaya gönderilmesi gereken para, çek, döviz, menkul kıymet vb. değerlerin ğ bankaya y gönderilmesi g ve g gerekli kayıtların y yapılması Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 11 HAFTANIN BELİRLİ GÜNLERİNDE YAPILMASI GEREKEN İŞLEMLER İ Gümrük muhasebe yyetkilisi mutemetliklerince nakden tahsil edilen tutarlardan gerekli iadeler yapıldıktan sonra kalanlar, her hafta Salı ve Cuma günleri ve ayın son günü, bu günlerin tatil gününe rastlaması durumunda bir önceki iş günü itibarıyla bağlı bulundukları muhasebe birimi hesabına aktarılır. Döviz hesabına kaydedilen hazine malı döviz tutarları; haftalık dönemler itibarıyla topluca Cuma günleri, Cuma günü tatile rastladığında bir önceki iş günü ve her durumda malî yılın son iş günü; her bir döviz cinsi için ayrı ayrı düzenlenecek muhasebe işlem fişi ile dövizin cinsi ve tutarı belirtilerek döviz gönderme emri düzenlenmek suretiyle Dış Ödemeler Muhasebe Birimine aktarılır ve muhasebe işlem fişinin bir nüshası Dış Ödemeler Muhasebe Birimine gönderilir. Genel G l bütçe büt kkapsamındaki d ki kkamu id idareleri l i muhasebe h b bi birimlerine, i l i ttahvil, h il senet ve bonolar dışında hazine malı olarak teslim edilen veya kişilere ait olarak teslim edildiği hâlde sonradan hazine malı olan menkul varlıklar, muhasebe birimlerine teslimini izleyen y g günden başlamak ş üzere en geç g ç bir ay içinde Darphane ve Damga Matbaası Muhasebe Birimine; konvertibl olmayan yabancı paralar ise haftalık dönemler itibarıyla Cuma günleri İç Ödemeler Muhasebe Birimine gönderilir. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 12 AY SONU İŞLEMLERİ Ş Kamu Muhasebe Sisteminde çok sayıda ay sonu işlemi bulunmaktadır. Bu işlemlerden en önemlisi, yabancı para cinsinden alacaklar ve borçlarla döviz stokunun ay sonu Türkiye Cumhuriyet e e Bankası a as dö döviz satış sa ş kuru uuü üzerinden e de değe değerlemesi e es işlemleridir. şe e d Merkez Bu çok sayıda hesabı ilgilendirmektedir. Bu işlemler sonucunda gelir ve gider doğmaktadır. Ancak bu gelir ve giderler hiçbir şekilde bütçeyle ilişkilendirilmektedir ilişkilendirilmektedir. Bütçe teorisine göre bütçe nakit esasına göre tutulur bu nedenle gelir ve gider tahakkuklarıyla ilgilenmez. Yabancı Y b paraların l d değerlemesi ğ l i iişlemi l i nakit kit esasına göre ö büt bütçe geliri li i ve bütçe gideri oluşturmaz. Sonuç olarak her ay sonunda yabancı para cinsinden alacak ve borçlar ile stoklar değerlenecek ve d ğ l değerleme sonuçları l gelir li ve gider id h hesaplarıyla l l ili ilişkilendirilerek kil di il k kaydedilecektir. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 13 AY SONU İŞLEMLERİ Ş Gelirlerden alacaklar hesabında izlenen alacaklardan vadesi geçmiş alacakların, bu hesaptan çıkarılarak, 121Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabına kaydedilmesi, Mutemetlik cari hesabına ilişkin gerekli belge ve cetvellerin alınarak hesaba ilişkin düzeltme kayıtlarının yapılması, Katma değer vergisi mükellefi olan ve bu hesabı kullanan kamu idarelerinde KDV kapatma kayıtlarının y p yapılması, Mahsup dönemine devredilen avanslara ve bunların ödeneklerinin mahsup dönemine devrine ilişkin kayıtların yapılması, yapılması Ödenek tenkis kayıtlarının yapılması, sayılabilir. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 14 AY SONU İŞLEMLERİ Ş Gelirlerden alacaklar hesabında izlenen alacaklardan vadesi geçmiş alacakların, bu hesaptan çıkarılarak, 121Gelirlerden Takipli p Alacaklar Hesabına kaydedilmesi y Gelirlerden Alacaklardan Takibe Alınan Tutarların Kaydı; No H. Kod Hesabın Adı 121 GELİRLERDEN TAKİPLİ ALACAKLAR HESABI 120 GELİRLERDEN ALACAKLAR HESABI Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr Borç Alacak 6.950.000 6.950.000 15 AY SONU İŞLEMLERİ Ş Katma değer vergisi mükellefi olan ve bu hesabı kullanan kamu idarelerinde KDV kapatma kayıtlarının y p yapılması Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 16 Ticari Mal Alımı 3.000.000 TL lik Ticari Malın 3.500.000 TL ye Satılması Ay Sonunda Artan Dönem Katma Değer Vergisinin Sonraki Döneme Devri Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 17 AY SONU İŞLEMLERİ Ş Mahsup dönemine devredilen avanslara ve bunların p dönemine devrine ilişkin ş kayıtların y ödeneklerinin mahsup yapılması 165- Mahsup Dönemine A. Avans ve Kre. Hesabı XXX.- 160- İş Avans ve Kredileri Hesabı 160 906- M.D.A.Kullanılacak Ödenekler Hesabı XXX.XXX. XXX.XXX.- 900- Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesabı 901- Bütçe Ödenekleri Hesabı 907- M.D.A. Ödenekler Hesabı Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr XXX.XXX.- 18 AY SONU İŞLEMLERİ Ödenek tenkis kayıtlarının yapılması 901.25 Bütçe Ödenekleri Hesabı xxx 900 Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesabı Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr xxx 19 C ENVANTER İŞLEMLERİNİN CTAMAMLANMASI Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 20 ZORUNLU ENVANTER İŞLEMLERİNİN Ş YAPILMASI Genel Yönetim Kapsamındaki Kamu İdarelerinin muhasebe birimlerinin kasa, vezne ve ambarlarında bulunan hazır değerler, ğ , değerli ğ kâğıtlar, ğ , menkul kıymet y ve varlıklar ile teminat mektubu gibi değerler, malî yılın son günü itibarıyla sayılmak zorundadır. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 21 ZORUNLU ENVANTER İŞLEMLERİNİN Ş YAPILMASI Sayımlar, muhasebe yetkilisinin başkanlığı altında Sayımlar muhasebe yetkilisi yardımcısı veya şef ve veznedardan oluşturulacak sayım kurulları tarafından yapılır. Bu sayımlarda; 1- Kasadaki paralar için “Kasa Sayımı Tutanağı” 2- Bankadaki paralar için “Banka Mevcudu Tespit Tutanağı” 3- Alınan çekler için “Alınan Çekler Sayım Tutanağı” 4 Kişilere ait olanlar dâhil menkul kıymet ve varlıklar ve 4teminat mektupları sayımında “Menkul Kıymet ve Varlıklar/Teminat Mektupları Sayım Tutanağı” 5 Değerli 5D ğ li kâğ kâğıtların tl sayımında, d bü büyük ük ve kü küçük ük ambar b için ayrı ayrı “Değerli Kâğıtlar Sayım Tutanağı” kullanılır. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 22 Sayımı yapılarak zorunlu envantere tabi tutulacak değerlerin izlendiği hesaplar şunlardır; 100 Kasa Hesabı 101 Alınan Çekler Hesabı 102 Banka Hesabı 110 Hisse Senetleri Hesabı 111 Özel Kesim Tahvil, Senet ve Bonoları Hesabı 112 Kamu Kesimi Tahvil Tahvil, Senet ve Bonoları Hesabı 117 Menkul Varlıklar Hesabı 150 İlk Madde ve Malzemeler Hesabı 217 Menkul Varlıklar Hesabı 253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı 254 Taşıtlar Hesabı 255 Demirbaşlar Hesabı Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 23 910 Teminat Mektupları Hesabı 911 Teminat Mektupları Emanetleri Hesabı 912 Kişilere Ait Menkul Kıymetler Hesabı 913 Kişilere Ait Menkul Kıymet Emanetleri Hesabı 940 Değerli Kâğıt Ambarları Hesabı 942 Zimmetle Verilen Değerli Kâğıtlar Hesabı 944 Y Yoldaki ld ki D Değerli ğ li Kâğ Kâğıtlar tl H Hesabı b 945 Değerli Kâğıt İşlemleri Hesabı Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 24 SAYIM VE DEVİR İŞLEMLERİ Ş ● ● ● ● Kamu idarelerine ait taşınırlar; 1. TKKY görevinden ayrılmasında, 2. Yıl sonlarında , 3. Harcama yetkilisinin gerekli gördüğü zamanlarda sayılır. Sayımlar Sayım Kurulu tarafından yapılır yapılır. Sayım kurulu en az üç kişiden oluşur. Taşınır kayıt ve kontrol yetkilisi kurulun üyesidir. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 25 SAYIM KURULU BAŞKAN Harcama Yetkilisi veya görevlendireceği kişi ÜYE Taşınır Kayıt ve Kontrol yetkilisi Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr ÜYE Görevlendirilecek Gö l di il k kişi 26 SAYIM İŞLEMLERİ ● Ambarların sayımı defter kayıtlarına göre, ● Ortak kullanım alanlarındaki taşınırların sayımı D Dayanıklı kl Taşınırlar T l Li Listesine t i göre, ö ● Kişilerdeki taşınırların sayımı Zimmet Fişlerine göre göre, sayılır. ● Sayım sonuçları Sayım Tutanağına kaydedilir. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 27 SAYIM SONUCUNA GÖRE YAPILACAK İŞLEMLER Ş ● Sayımda fazla çıkanlar TİF düzenlenerek giriş kaydedilir. ● Sayımda noksan çıkanlar için öncelikle Kayıttan Düşme Teklif ve Onay Tutanağı düzenlenir. (harcama Yetkilisi veya üst Yönetici imzalar) Tutanak onaylandıktan sonra TİF düzenlenerek kayıtlar fiili duruma uygun hale getirilir. ● ● Kayıtlarla fiili durum uygun hale getirildikten sonra Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli düzenlenir. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 28 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 29 Olağan Fireler için Kayıttan Düşme Teklif ve Onay Tutanağına Gerek Yok. Sayım y Kurulunca İmzalanır ve TİF ile Ç Çıkışş Yapılır. p Muhasebeye Bildirilir. ● Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 30 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 31 Eksik Ç Çıkan Taşınırlarla ş İlgili g Yapılacak p İşlemler ş Eksik çıkan taşınırlarla ilgili olarak kasıt kasıt, kusur, kusur ihmal veya tedbirsizlik olup olmadığı araştırılmalı, sonuçları ayrı bir tutanakta belirtilmelidir. Sayım kurulu gerekli görür ise durumu harcama yetkilisine bildirerek sorumluların belirlenmesini isteyebilir. Sorumlulukları tespit edilen görevliler hakkında Yönetmeliğin 5 inci maddesi hükmüne göre işlem yapılmalı ve oluşan kamu zararı Kamu Zararlarının Tahsiline İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik hükümlerine göre takip ve tahsil edilmelidir. edilmelidir Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 32 İHTİYARİ ENVANTER İŞLEMLERİ Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 33 Bir hesaba ilişkin envanter işlemi yapılırken; Hesaba ilişkin mizan mizan, büyük defter ve yardımcı defter uyumunun sağlanması, Hesabın bakiyesinin kontrolü, Hesabın, Hesabın diğer hesaplarla olan ilişkilerinin kontrolü kontrolü, Hesabın yardımcı hesaplarının birbiriyle uyumu, Hesap mutabakatının sağlanması, Değerleme işlemlerinin yapılması, Fazla ve noksanların kaydedilmesi, Karşılık ayırma işlemlerinin yapılması yapılması, Dönem ayırma işlemlerinin yapılması, Kur farklarıyla ilgili işlemlerin yapılması, Faiz yürütülmesiyle ilgili envanter kayıtlarının yapılması, Diğer envanter işlemlerinin yapılması, Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 34 DÖNEM SONU MUHASEBE İŞLEMLERİ Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 35 A A- BÜTÇE HESAPLARIYLA İLGİLİ DÖNEM SONU İŞLEMLERİ 800 Bütçe Gelirleri Hesabı 805 G Gelir li Y Yansıtma t H Hesabı b 810 Bütçe Gelirlerinden Ret ve İadeler Hesabı 830 Bütçe Giderleri Hesabı 831 Ödeneğine Mahsup Edilecek Harcamalar Hesabı 833 Bütçeden Mahsup Edilecek Ödemeler Hesabı 834 Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hesabı 835 Gider Yansıtma Hesabı 895 Bütçe Uygulama Sonuçları Hesabı Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 36 Bütçe Hesaplarının Kapatılması N No H K H. Kod d 895 830 800 895 895 805 835 895 895 810 H Hesabın b Ad Adı BÜTÇE UYGULAMA SONUÇLARI HESABI BÜTÇE GİDERLERİ HESABI BÜTÇE GELİRLERİ HESABI BÜTÇE UYGULAMA SONUÇLARI HS BÜTÇE UYGULAMA SONUÇLARI HESABI GELİR İ YANSITMA HESABI GİDER YANSITMA HESABI BÜTÇE UYGULAMA SONUÇLARI HS BÜTÇE UYGULAMA SONUÇLARI HESABI BÜTÇE GELİRLER.RET VE İADELER HS. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr B Borç Al Alacak k 16.000 16.000 12.000 12.000 9.000 9.000 16.000 16.000 3 000 3.000 3.000 37 Dönem Sonu İşlemleri 16-Dönem 16 Dö sonunda, d gider id yansıtma t h hesabının b alacak l k bakiyesi b ki i gider id yansıtma t hesabına borç, bütçe uygulama sonuçları hesabına alacak kaydedilir. 17-Dönem 17 Dönem sonunda gelir yansıtma hesabının borç bakiyesi gelir yansıtma hesabına alacak bütçe uygulama sonuçları hesabına borç kaydedilir. 0 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 38 0 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 39 Belediye y Dönem Sonu Uygulamalarından yg Sonra 895. Nolu Hesabın Mizandaki Durumu İpsala Belediyesi Borç 895- Bütçe ç Uygulama yg Sonuçları ç Hesabı Alacak 3.212.000 42.453.200 45.654.880 45.654.880 39.241.200 88.108.080 88.108.080 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 40 B- ÖDENEK HESAPLARIYLA İLGİLİ DÖNEM SONU İŞLEMLERİ 900 Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesabı ç Ödenekleri Hesabı 901 Bütçe 902 Bütçe Ödenek Hareketleri Hesabı 903 Kullanılacak Ödenekler Hesabı 904 Ödenekler Hesabı 905 Ödenekli Giderler Hesabı 906 Mahsup Dönemine Aktarılan Kullanılacak Ödenekler Hesabı 907 M Mahsup h Dö Dönemine i Akt Aktarılan l Ödenekler Öd kl Hesabı H b Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 41 NO H. Kod Hesabın Adı Borç 901 BÜTÇE ÖDENEKLERİ HESABI 900 GÖNDERİLECEK BÜTÇE ÖDENEKLERİ HS NO H. Kod Alacak 5.000 Hesabın Adı 901 BÜTÇE ÖDENEKLERİ HESABI 901 BÜTÇE ÖDENEKLERİ HESABI 905 ÖDENEKLİ GİDERLER HESABI Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 5.000 Borç Alacak 11.000 0 11 000 11.000 42 ÖDENEK HESAPLARIYLA İLGİLİ KAYITLARA ÖRNEKLER Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 43 C C- BÜTÇE VE ÖDENEK İŞLEMLERİ DIŞINDAKİ DÖNEM SONU İŞLEMLERİ Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 44 1. Duran Varlıklar Ana Hesap Grubundan 1 Dönen Varlıklar Ana Hesap Grubuna Aktarma Kayıtları Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 45 117- Menkul Varlıklar Hesabı XXX.- 217- Menkul Varlıklar Hesabı XXX.- 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı 120- XXX XXX.- 220- Gelirlerden Alacaklar Hesabı XXX.- 122- Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabı XXX.- 222- Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alac. 222 Alac Hesabı 127- Diğer Faaliyet Alacakları Hesabı XXX XXX. XXX.- 227- Diğer Faaliyet Alacakları Hesabı 130- Dışş Borcun İkrazından Doğan ğ Alacaklar Hs. XXX.XXX.- 230- Dış Borcun İkrazından Doğan Alac. Hs. 132- Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesabı XXX.XXX.- 232- Kurumca Verilen Borçlardan Alac. Hesabı 139- Diğer Kurum Alacakları Hesabı XXX.XXX.- 239- Diğer Kurum Alacakları Hesabı 180- Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı XXX.XXX.- 280- Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı 181- Gelir Tahakkukları hesabı XXX.- 281- Gelir Tahakkukları Hesabı XXX.- 150- İlk Madde ve Malzemeler Hesabı / 157- Diğer Stoklar Hesabı 293- Gelecek Yıllar İhtiyacı Stoklar Hesabı Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr XXX.XXX.- 46 220- Gelirlerden Alacaklar Hesabında izlenen 4.000.YTL alacağın 2.000.- YTL lik kısmının vadesinin bir yılın altına indiğinin tespit edilmesi verilebilir. Bu durumda aşağıdaki kaydın yapılması gerekmektedir. ------------------------ / --------------------------------------120- Gelirlerden Alacaklar Hesabı 2.000.220- Gelirlerden Alacaklar Hesabı 2.000.------------------------ / --------------------------------------- Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 47 Duran varlıklar içinde izlenen uzun vadeli kurum alacakları hesabında kayıtlı 150 150.000.000 YTL tutarındaki alacağın 90 90.000.000 YTL.sinin vadesinin geçtiği kalanının ise vadesinin bir yılın altına indiği yapılan yıl sonu envanteri sırasında tespit edilerek gerekli yevmiye i kkayıtları tl yapılmıştır. l t ------------------------ / --------------------------------------132- Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hs. 60.000.137- Takipteki Kurum Alacaklar Hesabı 90.000.232- Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hs. 150.000.------------------------ / --------------------------------------- Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 48 2. Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar Ana Hesap Grubundan Kısa Vadeli Yabancı ay a a Ana a Hesap esap Grubuna G ubu a Aktarma ta a Kaynaklar Kayıtları Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 49 400- Banka Kredileri Hesabı XXX.- 300- Banka Kredileri Hesabı XXX.- 403- Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı XXX.- 303 Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hesabı 303404- Tahviller Hesabı XXX XXX.XXX.- 304- Cari Yılda Ödenecek Tahviller Hesabı 409- Uzun Vadeli Diğer İç Mali Borçlar Hesabı XXX.XXX.- 309- Uzun Vadeli Diğer İç Mali Borçlar Hesabı 410- Dış Mali Borçlar Hesabı XXX.XXX.- 310- Dış Mali Borçlar Hesabı XXX.- 429- Diğer Faaliyet Borçları Hesabı XXX.- 329- Diğer Faaliyet Borçları Hesabı 430 Alınan 430Al D Depozito it ve Teminatlar T i tl Hesabı H b XXX.XXX XXX.- 330- Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı 438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabı XXX.XXX.XXX.- 368-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabı 440- Alınan Sipariş Avansları Hesabı XXX.- 340- Alınan Sipariş Avansları Hesabı 449- Alınan Diğer Avanslar Hesabı XXX.XXX.- 349- Alınan Diğer Avanslar Hesabı 472- Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı 472 XXX.XXX XXX. 372- Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı 479- Diğer Borç ve Gider Karşılıkları Hesabı XXX.XXX.- 379- Diğer Borç ve Gider Karşılıkları Hesabı 480- Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı XXX.XXX.- 380- Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı 481- Gider Tahakkukları Hesabı XXX.XXX.- 381- Gider Tahakkukları Hesabı XXX.- 499- Diğer Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar Hesabı 399 Diğer Çeşitli Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar Hesabı 399- Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr XXX.XXX XXX.- 50 400- Banka Kredileri Hesabında izlenen 40.000.-YTL tutarındaki banka kredi borcunun 12 12.000.000 YTL lik kısmının vadesinin bir yılın altına indiğinin tespit edilmesi verilebilir. Bu durumda aşağıdaki kaydın yapılması gerekmektedir. ------------------------ / --------------------------------------400- Banka Kredileri Hesabı 12.000.300- Banka Kredileri Hesabı 12.000.------------------------ / --------------------------------------Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubunda izlenen uzun vadeli bir dış borcun yarısının ödendiği halde yanlışlıkla emanet ödemesi olarak kayıtlara alındığı; 150.000.- YTL tutarındaki kalan yarısının ise vadesinin bir yılın altına indiği yıl sonu envanteri p edilerek g gerekli yyevmiye y kayıtları y yapılmıştır. y p ş sırasında tespit ------------------------ / --------------------------------------410- Dış Mali Borçlar Hesabı 300.000.333- Emanetler Hesabı 333 150 000 150.000. 310- Dış Mali Borçlar Hesabı 150.000.------------------------ / --------------------------------------Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 51 3 3. Değer Hareketleri Hesap Grubundaki Hesapların Bakiyelerinin Değer Hareketleri Sonuç Hesabına Aktarılması Kayıtları Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 52 519 Değer Hareketleri Sonuç Hesabı 519- XXX XXX.- (51- hesap grubundaki hesapların borç bakiyeleri) (AŞAĞIDAKİ HESAPLARIN BORÇ BAKİYELERİ) 510 Nakit 510N kit Hareketleri H k tl i Hesabı H b XXX XXX.- 511- Muhasebe Birimleri Arası İşlemler Hesabı XXX.- 512- Proje Özel Hesabından Kullanımlar Hs. XXX.- 513 Doğrudan 513D ğ d Dış D Proje P j Kredi K di Kullanımları K ll l Bildi Bildirim i Hesabı H b XXX XXX.- (AŞAĞIDAKİ HESAPLARIN BORÇ BAKİYELERİ) 510- Nakit Hareketleri Hesabı XXX.- 511- Muhasebe Birimleri Arası İşlemler Hesabı XXX.- 512- Proje Özel Hesabından Kullanımlar Hesabı XXX.- 513-Doğrudan Dış Proje Kredi Kullanımları Bildirim Hesabı XXX.- 519- Değer Hareketleri Sonuç Hesabı XXX (51-Hesap grubundaki hesapların alacak bakiyeleri) Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 53 4 4. Yabancı Paraya Endeksli Kıymetlerin İzlendiği Hesaplarda Değerleme Kayıtları Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 54 630- Giderler Hesabı 630 XXX XXX. 304- Cari Yılda Ödenecek Tahviller Hesabı XXX.- 310- Cari Yılda Ödenecek Dış Mali Borçlar Hs. XXX.- 410 Dış Mali 410li Borçlar l Hesabı b XXX.- 105- Döviz Hesabı XXX.- ....................................................... XXX.- 304- Cari Yılda Ödenecek Tahviller Hesabı XXX.- 310- Cari Yılda Ödenecek Dış Mali Borçlar Hs. XXX.- 410- Dış Mali Borçlar Hesabı XXX.- 105- Döviz Hesabı XXX.- ............................................................... XXX.- 600- Gelirler Hesabı XXX.- Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 55 55 Yeniden Değerleme Kayıtları Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 56 252- Binalar Hesabı 252 XXX.XXX. 251- Yer altı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı XXX.- ................................................. XXX.- 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı 257- XXX XXX.- 522- Yeniden Değerleme Farkları Hesabı XXX.- Yeniden değerleme işlemi sonucunda değer azalışı tespit edilmesi durumunda yapılması gereken muhasebe kaydı; 522- Yeniden Değerleme Farkları Hesabı XXX.- 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabı XXX.- 252- Binalar Hesabı XXX.- ................................................. XXX.- Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 57 Bilançoda; kayıtlı değeri 2.000.000.- YTL ve birikmiş amortisman tutarı 400.000.- YTL olan taşıtlar dö dönem sonunda d M Maliye li Bakanlığı’nca B k lğ’ belirlenen b li l yeniden id değerleme d ğ l oranında d (%10) yeniden id değerleme d ğ l işlemine tabi tutulmuş ve 160.000.- YTL değer artışının bulunduğu tespit edilmiştir. 254 Taşıtlar 254T l Hesabı H b 200 000 200.000.- 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabı 40.000.- 522- Yeniden Değerleme Farkları Hesabı 160.000.- y makinelerin tamamen amorti edilmiş ve yyıllar itibarıyla y yyapılan p yyeniden değerleme ğ Bilançoda kayıtlı işlemleri sonucunda makineler için oluşan 1.520.000.- YTL tutarında değerleme farkı, Maliye Bakanlığı tarafından karar verilerek net değer hesabına aktarılmıştır. 522- Yeniden Değerleme Farkları Hesabı 500- Net Değer Hesabı 1.520.000.1.520.000.- Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 58 6. 6 Amortisman Kayıtları Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 59 7 7. Zamanaşımı ve Hesapların Yıllar İtibariyle İzlenmesi Vb. Yönlerden Yardımcı Hesaplar Arasındaki Güncellenme Kayıtları Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 60 Zaman aşımı ya da hesapların yıllar itibariyle detaylarının izlenebilmesi p başka ş hesaplara p ve belirli dönemlerin sonunda hesapların aktarılabilmesi amacıyla bazı hesaplar yıllar itibariyle bölümlenerek izlenmektedir. Bölümlenmede genel olarak hesapların geçmiş beş yıla göstermesi esas alınmıştır. Yıllar itibariyle y ilişkin sonuçları g bölümlenmeye tabi tutulan hesaplar şunlardır; 320 Bütçe Emanetleri Hesabı 320519- Değer Hareketleri Sonuç Hesabı 522- Yeniden Değerleme Farkları Hesabı 570- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 580- Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı Dönem sonlarında bu hesapların yardımcı hesapları arasında aktarma kayıtları yapılacaktır. Bu kayıtlardan sonra söz konusu hesaplara ilişkin 01 nolu yardımcı hesap kodunda herhangi bir tutarın kalmaması gerekir. Yani Dönem sonlarında yardımcı hesaplar arasında aktarma yapılan yukarıdaki hesapların 01 nolu cari yıla ait yardımcı hesap y sıfırdır ve bunların hiçbirisi ç ertesi yıla y devir vermez. kodlarının bakiyesi Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 61 Bütçe ç Emanetleri Hesabında Kayıtlı y Tutarların Zamanaşımı Yönünden Güncellenmesi Kayıtları 320- Bütçe Emanetleri XXX.- (Cari Yıla (N) Ait Borçlar) 320- Bütçe Emanetleri XXX.- (N-1 Yılına Ait Borçlar) Bütçe ç emanetleri hesabının yyardımcı hesaplarında p kayıtlı y tutarların zamanaşımı tarihleri itibariyle güncellenmesine yönelik dönem sonu işlemi yukarıda verilen örnek kayıt doğrultusunda; - N-1 Yılına Ait Borçlar yardımcı hesabına borç, N-2 Yılına Ait Borçlar hesabına alacak, - N-2 Yılına Ait Borçlar yardımcı hesabına borç, N-3 Yılına Ait Borçlar hesabına alacak, - N-3 N3Y Yılına l Ait Borçlar B l yardımcı d hesabına h b borç, b N N-4 4Y Yılına l Ait Borçlar B l h hesabına b alacak, - N-4 Yılına Ait Borçlar yardımcı hesabına borç, N-5 Yılına Ait Borçlar hesabına alacak alacak, kaydedilerek gerçekleştirilmesi gerekir. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 62 Örneğin; kamu idaresinin bütçe emanetleri hesabına ilişkin yardımcı hesap kodları aşağıdaki gibiyse dönem sonunda yapılacak yevmiye kaydı şu şekilde oluşturulmalıdır; 320- Bütçe Emanetleri Hesabı 310.000.320 01 Cari Yıla (N) Ait Borçlar 320.01 244 000 244.000. 320.02 (N-1) Yılına Ait Borçlar 25.000.320.03 (N-2) (N 2) Yılına Ait Borçlar 20.000.20.000. 320.04 (N-3) Yılına Ait Borçlar 17.000.320.05 ((N-4)) Yılına Ait Borçlar ç 3.000.320.06 (N-5) Yılına Ait Borçlar 1.000.Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 63 Öncelikle zamanaşımına uğrayan bütçe emanetleri gelir kaydedilir. y ------------------------ / --------------------------------------320.06- Bütçe Emanetleri Hesabı 1.000.600- Gelirler Hesabı 1.000.------------------------ / --------------------------------------805- Gelir Yansıtma Hesabı 1.000.800- Bütçe Gelirleri Hesabı 1.000.------------------------ / --------------------------------------- Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 64 Daha sonra yardımcı hesaplar arasındaki aktarma kayıtları yapılır. ------------------------ / --------------------------------------320.05- Bütçe Emanetleri Hesabı 3.000.320.06- Bütçe ç Emanetleri Hesabı 3.000.------------------------ / --------------------------------------320.04- Bütçe Emanetleri Hesabı 17.000.320.05- Bütçe Emanetleri Hesabı 17.000.------------------------ / --------------------------------------320.03- Bütçe Emanetleri Hesabı 20.000.320.04- Bütçe Emanetleri Hesabı 20.000.------------------------ / --------------------------------------320.02- Bütçe Emanetleri Hesabı 25.000.320.03- Bütçe Emanetleri Hesabı 25.000.------------------------ / --------------------------------------320.01- Bütçe Emanetleri Hesabı 244.000.320.02- Bütçe Emanetleri Hesabı 244.000.------------------------ / --------------------------------------Bu işlemlerden sonra bütçe emanetleri hesabının 01 nolu yardımcı hesap kodunda herhangi bir tutarın kalmaması gerekir gerekir. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 65 Taflan Belediyesi Bütçe Emanetleri Hesabı Alacak Bakiyesi detayı aşağıdaki ş ğ gibidir. g Hesabın Adı No H. Kod 320.01 Cari Yıla (N) Ait Borçlar 320.02 N-1 Yılına ait Borçlar 320.02 N-1 Yılına Ait Borçlar 320.03 N-2 Yılına ait Borçlar 320.04 N-3 Yılına Ait Borçlar 320 05 320.05 N 4 Yılına ait Borçlar N-4 Hesabın Adı No H. Kod 320.06 N-5 Yılına Ait Borçlar 600.20.99.90.00 Gelirler Hesabı 805 Gelir Yansıtma Hesabı 800 2 6 1 90 Bütçe Gelirleri Hs 800.2.6.1.90 Hs. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr Borç 100.000 Alacak 100.000 20.000 20.000 45.400 45 400 45.400 Borç 12.300 Alacak 12.300 12.300 12 300 12.300 66 Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabında Kayıtlı Tutarların Güncellenmesi Kayıtları Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 67 Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabında kayıtlı tutarlar, bu hesapların ilgili alt bölümüne aktarılması için bu hesaba borç ve alacak kaydı yapılır. yapılır 570- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı XXX.- (Yılı yardımcı hesabı) 570- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı XXX.- ((Takip p eden dönem yardımcı y hesabı)) Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 68 Örneğin; ğ kamu idaresinin 570- Geçmiş ç ş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabına ilişkin yardımcı hesap kodları aşağıdaki gibiyse dönem sonunda yapılacak yyevmiye y kaydı y şşu şşekilde oluşturulmalıdır; ş ; 570- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 415.000.000.570 01 N-1 570.01N 1 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 308.000.000.308 000 000 570.02- N-2 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 44.000.000.570.03- N-3 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 10.000.000.570 05 N-5 570.05N 5 Yılına Yl Ait Olumlu Ol l Faaliyet F li t Sonuçları S l Hesabı H b 53.000.000.53 000 000 Burada N N-4 4 yılına ilişkin olumlu faaliyet sonucu görünmemektedir. Bu o dönemde olumsuz faaliyet sonucu elde edildiği anlamına gelmektedir. Burada N ile ifade edilenin cari yıl olduğu anlaşılmalıdır. anlaşılmalıdır Bilindiği üzere bu hesaba dönem başında kayıt yapılmaktadır ve ilk kayıt N-1 yılının olumlu faaliyet sonucudur. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 69 Öncelikle N-5 yılına ait tutarlar net değer hesabına aktarılmalıdır. ------------------------ / --------------------------------------570.05- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları H. 53.000.000.500- Net Değer ğ Hesabı 53.000.000.------------------------ / --------------------------------------Daha sonra yardımcı hesaplar arasındaki aktarma kayıtları yapılır. ------------------------ / --------------------------------------570.03- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları H. 10.000.000.570.04- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları H. 10.000.000.------------------------ / --------------------------------------570.02- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları H. 44.000.000.570.03- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları H. 44.000.000.------------------------ / --------------------------------------570 01 Geçmiş 570.01G i Yıllar Y ll Ol Olumlu l Faaliyet F li t S Sonuçları l H H. 308.000.000.308 000 000 570.02- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları H. 308.000.000.------------------------ / --------------------------------------Bu işlemlerden sonra 570.01- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabında herhangi bir tutarın kalmaması gerekir. Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 70 Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabında Kayıtlı Tutarların Güncellenmesi Kayıtları Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 71 Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabında Kayıtlı Tutarların Güncellenmesi Kayıtları Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabında kayıtlı tutarlar, bu hesapların ilgili alt bölümüne aktarılması için bu hesaba alacak ve borç kaydı yapılır. 580- Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı XXX.- (Takip eden dönem yardımcı hesabı) 580- Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı XXX XXX.- (Yılı yardımcı hesabı) Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 72 Örneğin; kamu idaresinin 580- Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabına ilişkin yardımcı hesap kodları aşağıdaki gibiyse dönem sonunda yapılacak yevmiye kaydı şu şekilde oluşturulmalıdır; 58080 Geçmiş G i Yıllar Y ll Ol Olumsuz F Faaliyet li S Sonuçları l H Hesabı b 580.04- N-4 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 41.000.000.41 000 000 41.000.000.- Burada sadece N-4 yılına ilişkin olumsuz faaliyet sonucu söz konusudur. Bu son beş yıl içinde sadece o dönemde olumsuz faaliyet sonucu elde edildiği anlamına gelmektedir. Burada N ile ifade edilenin cari yıl olduğu anlaşılmalıdır Bilindiği üzere bu hesaba dönem başında kayıt yapılmaktadır anlaşılmalıdır. ve ilk kayıt N-1 yılının olumlu faaliyet sonucudur. Yardımcı hesaplar arasında aşağıda belirtilen aktarma kaydı yapılır. yapılır ------------------------ / --------------------------------------580.05- Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları H.41.000.000.580 04 Geçmiş 580.04G i Yıllar Y ll Ol Olumsuz F Faaliyet li t S Sonuçları l H H. 41 000 000 41.000.000.------------------------ / --------------------------------------- Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 73 8- Beşinci Yıl Sonunda Net Değere Aktarma Kayıtları Zaman aşımı ya da hesapların yıllar itibariyle detaylarının izlenebilmesi ve belirli dönemlerin sonunda hesapların başka hesaplara aktarılabilmesi amaçlarıyla bazı hesapların yıllar itibariyle bölümlenerek izlendiği yukarıda belirtilmiş ve detaylarıyla açıklanmıştır. Aşağıdaki hesaplarda izlenen bu tutarların, beşinci yılın sonunda net değer hesabına aktarılarak kapatılması gerekmektedir. Bu hesaplar; 519- Değer Hareketleri Sonuç Hesabı 522- Yeniden Değerleme Farkları Hesabı 570- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 580- Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı Dönem sonlarında bu hesapların yardımcı hesapları arasında aktarma kayıtları yapılacaktır. Ancak N-5 yılına ait yardımcı hesaplarda izlenen tutarların net değer hesabın aktarılması gerekmektedir. g Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 74 Örneğin; kamu idaresinin 570- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabına ilişkin yardımcı hesap kodlarından N-5 yılına ait detay kodda 45.000.000.- YTL varsa dönem sonunda yapılacak yevmiye kaydı şu şekilde oluşturulmalıdır; ------------------------ / --------------------------------------570.05- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları H. 45.000.000.500- Net Değer Hesabı 45.000.000.------------------------ / --------------------------------------- Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 75 9- Faaliyet Hesaplarının Kapatılması ve 9 Faaliyet Sonucunun Bilânçoyla İlişkilendirilmesi Kaydı Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 76 10 Faaliyet y Hesapları p Gelirler hesabının alacak bakiyesi, dönem sonunda faaliyet sonuçları hesabına alacak gelirler hesabına borç kaydedilir. alacak, kaydedilir Giderler hesabının borç bakiyesi, dönem sonunda faaliyet sonuçları hesabına borç, giderler hesabına alacak kaydedilir. Faaliyet sonuçları hesabının alacak veya borç bakiyesi öz kaynaklar hesap grubu içerisinde yer alan dönem olumlu faaliyet sonuçları hesabı veya dönem olumsuz faaliyet sonuçları hesabıyla kapatılır. Geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabında kayıtlı tutarlar, bu hesapların ilgili alt bölümüne aktarılması için bu hesaba borç ve alacak kaydı yapılır. Geçmiş yıllar olumsuz faaliyet sonuçları hesabında kayıtlı tutarlar, bu hesapların ilgili alt bölümüne aktarılması için bu hesaba alacak ve borç kaydı yapılır. Bu işlemlerden sonra faaliyet hesapları ana hesap grubunda yer alan tüm hesaplar kapanır. p Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 77 NOH. Kod Hesabın Adı 690 FAALİYET SONUÇLARI HESABI 630 GİDERLER HESABI 600 GELİRLER HESABI 690 FAALİYET SONUÇLARI HESABI No H. Kod 591 690 Hesabın Adı DÖNEM OLUMSUZ FAALİYET SONUÇLARI FAALİYET İ SONUÇLARI HESABI Borçç Alacak 10.000 10.000 9.500 9.500 Borç Alacak 500 500 Dönem sonunda Faaliyet Sonuçları Hesabının borç bakiyesi vermesi durumunda bakiye tutarı 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabına Erkan KARAARSLAN 78 borç, 690-Faaliyet Sonuçlarıekaraaslan@muhasebat.gov.tr Hesabına alacak kaydedilir. NOH. Kod Hesabın Adı 591 DÖNEM OLUMSUZ FAALİYET SONUÇLARI 690 FAALİYET SONUÇLARI HESABI Borç Alacak 500 500 Dönem sonunda Faaliyet Sonuçları Hesabının borç bakiyesi vermesi durumunda bakiye tutarı 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabına borç, 690-Faaliyet Sonuçları Hesabına alacak kaydedilir. Açılış kaydını takiben önceki yıl olumsuz faaliyet sonucu bu hesaba alacak, 580-Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabına borç Erkan KARAARSLAN 79 kaydedilir. ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 10. 10 Kapanış Kaydı Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 80 320 BÜTÇE EMANETLERİ HESABI xxx. 322 BÜTÇELEŞTİRİLECEK BORÇLAR HESABI xxx. 330 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR HS. xxx. 333 EMANETLER HESABI xxx. 397 SAYIM FAZLALARI HESABI xxx. 410 DIŞ MALİ BORÇLAR HESABI xxx. 500 NET DEĞER HESABI xxx. 570 GEÇMİŞ YILLAR OLUMLU SONUÇLARI HESABI FAALİYET xxx. 590 DÖNEM OLUMLU FAALİYET SONUÇLARI HESABI xxx. 102 BANKA HESABI xxx. 120 GELİRLERDEN ALACAKLAR HESABI xxx. 121 GELİRLERDEN TAKİPLİ ALACAKLAR HESABI xxx. 140 KİŞİLERDEN ALACAKLAR HESABI xxx xxx. 150 İLK MADDE VE MALZEME HESABI xxx. 162 BÜTÇE DIŞI HESABI KREDİLER xxx. 165 MAHSUP DÖN. AKTARILAN AVANS VE KREDİLER HESABI xxx. 241 MAL VE HİZMET ÜRETEN KURULUŞ. YATIRILAN SER. HESABI xxx. 250 ARAZİ VE ARSALAR HESABI xxx. 251 YERALTI HESABI xxx. 252 BİNALAR HESABI xxx. 254 TAŞITLAR HESABI xxx. 255 DEMİRBAŞLAR HESABI xxx. 258 YAPILMAKTA HESABI VE AVANS VE YERÜSTÜ Ü Ü OLAN DÜZENLERİ Ü İ YATIRIMLAR xxx. 259 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.trxxx. YATIRIM AVANSLARI HESABI 519 DEĞER HAREKETLERİ SONUÇ HESABI xxx 81 ÖZETLEYELİM Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 82 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 83 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 84 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 85 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 86 Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 87 GENEL YÖNETİM MUHASEBE YÖNETMELİĞİNDE DÖNEM SONU İŞLEMLERİ Dö Dönem sonu iişlemleri l l i malî lî yılın l sonunda d geçici i i mizanın i çıkarılmasının k l ardından d d yapılan l aşağıdaki ğ d ki işlemlerden oluşur a) Bütçe gelir ve bütçe gider hesapları hesap grupları ile bütçe gelirlerinden ret ve iade hesapları hesap grubunda yer alan l hesapların h l bütçe bü uygulama l sonuçları l hhesabıyla b l karşılaştırılıp k l l bü bütçe uygulama l sonucunun belirlenmesi, b li l i b) Kullanılmayan ödeneklerin iptal edilmesi veya mahsup dönemine aktarılması, c) Yeniden değerlemeye değerleme e tabi ttutulacak t lacak varlıkların arlıkların değerleme değerlemeyee tabi tutulması, t t lması d) Amortismana tabi varlıklar için amortisman hesaplanması, e) Muhasebe birimlerince izlenen varlıkların sayılması ve gerekli tutanakların düzenlenmesi, düzenlenmesi f) Gelir ve gider hesapları hesap grupları ile indirim, iade ve iskonto hesapları hesap grubunda yer alan hesapların faaliyet sonuçları hesabıyla karşılaştırılıp faaliyet sonucunun belirlenmesi, ve benzeri b i işlemlerdir. i l l di Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 88 MERKEZİ YÖNETİM MUHASEBE YÖNETMELİĞİNDE DÖNEM SONU İŞLEMLERİ Dönem sonu işlemleri malî yılın sonunda geçici mizanın çıkarılmasının ardından yapılan aşağıdaki işlemlerden ş oluşur ş a) Bütçe ve Ödenek Hesaplarına İlişkin Dönem Sonu İşlemleri 1) Bütçe gelirleri hesabının alacak bakiyesi bütçe gelirleri hesabına borç, bütçe uygulama sonuçları hesabına alacak kaydedilir. 2) Bütçe giderleri hesabının borç bakiyesi bütçe giderleri hesabına alacak, bütçe uygulama sonuçları hesabına borç kaydedilir. 3) Bütçe gelirlerinden ret ve iadeler hesabının borç bakiyesi bütçe gelirlerinden ret ve iadeler hesabına alacak, bütçe uygulama sonuçları hesabına borç kaydedilir. 4) Gider yansıtma hesabının alacak bakiyesi gider yansıtma hesabına borç, bütçe uygulama sonuçları hesabına alacak kaydedilir. 5) Gelir yansıtma hesabının borç bakiyesi gelir yansıtma hesabına alacak, bütçe uygulama sonuçları hesabına borç kaydedilir. Gelir yansıtma hesabının alacak bakiyesi verdiği durumlarda gelir yansıtma hesabına borç, bütçe uygulama sonuçları hesabına alacak kaydedilir. 6) Ödenekli giderler hesabının borç bakiyesi ödenekler hesabına borç, ödenekli giderler hesabına alacak kaydedilir. 7) Ödenek hesaplarına ilişkin kesin hesap bilgilerinin geçici mizandan alınmasından sonra dönem sonunda merkez muhasebe birimlerince, bütçe ödenekleri hesabının yardımcı hesapları itibarıyla; alacak bakiyesi aynı yardımcı hesaplara borç, borç bakiyesi aynı yardımcı hesaplara, bütçe ödenek hareketleri hesabının borç bakiyesi bütçe ödenek hareketleri hesabına alacak kaydedilir. 8) Bu işlemlerden sonra bütçe hesapları ana hesap grubu ile ödenek hesapları hesap grubunda yer alan tüm hesaplar kapanır. b) Bütçe ve Ödenek Hesapları Dışındaki Dönem Sonu İşlemleri 1) Duran varlıklar ana hesap grubu içerisinde yer alan hesaplarda kayıtlı tutarlardan dönen varlıklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara aktarılması gereken tutarlar, bu hesaplara alacak, dönen varlıklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara borç kaydedilerek aktarma işlemleri tamamlanır. 2) Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içerisinde yer alan, hesaplarda kayıtlı tutarlardan vadeleri bir yılın altına inmesi nedeniyle, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara aktarılması kt l gereken k tutarlar t t l bu b hesaplara h l borç, b kısa k vadeli d li yabancı b kaynaklar k kl ana hesap h grubundaki b d ki ilgili il ili hesaplara alacak kaydedilerek aktarma işlemleri tamamlanır. 3) Bütçe emanetleri hesabında kayıtlı tutarlar, bu hesapların ilgili alt bölümüne aktarılması için bu hesaba borç ve alacak kaydı yapılır. 4) Değer hareketleri sonuç hesabında kayıtlı tutarlar, bu hesapların ilgili alt bölümüne aktarılması için bu hesaba borç ve alacak kaydı yapılır. 5) Öz kaynaklar ana hesap grubu içerisinde yer alan “Değer Hareketleri” hesap grubundaki hesaplar değer hareketleri sonuç hesabının ilgili yardımcı hesaplarına kaydedilerek kapatılır. Bu işlemler sonucunda, nakit hareketleri hesabı, muhasebe birimleri arası işlemler hesabı, proje özel hesabından kullanımlar hesabı ve Erkan KARAARSLAN doğrudan dış proje kredi kullanımları bildirim hesabı kesin mizanda bakiye vermez. ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 6) Dönem sonunda ilgili varlık ve yabancı kaynak hesaplarında kayıtlı olup, yabancı para cinsinden izlenen tutarlar değerlemeye tabi tutulur ve raporlama tarihindeki gerçek değerleri ile malî raporlarda gösterilir. 89 MAHALLİ İDARELER BÜTÇE VE MUHASEBE YÖNETMELİĞİNDE DÖNEM SONU İŞLEMLERİ Dönem sonu işlemleri ş malî y yılın sonunda g geçici ç mizanın ç çıkarılmasının ardından y yapılan p aşağıdaki ş ğ işlemlerden oluşur a) Bütçe ve Ödenek Hesaplarına İlişkin Dönem Sonu İşlemleri 1) Bütçe gelirleri hesabının alacak bakiyesi bütçe gelirleri hesabına borç, bütçe uygulama sonuçları hesabına alacak kaydedilir. kaydedilir 2) Bütçe giderleri hesabının borç bakiyesi bütçe giderleri hesabına alacak, bütçe uygulama sonuçları hesabına borç kaydedilir. 3) Bütçe gelirlerinden ret ve iadeler hesabının borç bakiyesi bütçe gelirlerinden ret ve iadeler hesabına alacak, bütçe uygulama sonuçları hesabına borç kaydedilir. 4) Gider yansıtma hesabının alacak bakiyesi gider yansıtma hesabına borç, bütçe uygulama sonuçları hesabına alacak kaydedilir. kaydedilir 5) Gelir yansıtma hesabının borç bakiyesi gelir yansıtma hesabına alacak, bütçe uygulama sonuçları hesabına borç kaydedilir. Gelir yansıtma hesabının alacak bakiyesi verdiği durumlarda gelir yansıtma hesabına borç, bütçe uygulama sonuçları hesabına alacak kaydedilir. 6) İl özel idarelerinde ödenekli giderler hesabının borç bakiyesi ödenekler hesabına borç, ödenekli giderler hesabına alacak kaydedilir. 7) İl İ özel idarelerinde bütçe ödenekleri hesabının yardımcı hesapları itibariyle; alacak bakiyesi aynı yardımcı hesaplara borç, borç bakiyesi aynı yardımcı hesaplara, bütçe ödenek hareketleri hesabının borç bakiyesi bütçe ödenek hareketleri hesabına alacak kaydedilir. 8) Belediye, bağlı idare ve birliklerde, bütçe ödenekleri hesabının yardımcı hesapları itibariyle; alacak bakiyesi aynı yardımcı hesaplara borç, borç bakiyesi aynı yardımcı hesaplara, ödenekli giderler hesabının borç bakiyesi ödenekli giderler hesabına alacak kaydedilir. Bu işlemden sonra bütçe hesapları ana hesap grubu ile ödenek hesapları hesap grubunda yer alan tüm hesaplar kapanır. b) Bütçe ve Ödenek Hesapları Dışındaki Dönem Sonu İşlemleri 1) Dönen varlıklar ana hesap grubu içerisinde yer alan gelirlerden alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan mali yıl sonuna kadar tahsili gerekenlerden tahsil edilemeyen tutarlar, tutarlar mali yıl sonunda gelirlerden alacaklar hesabına alacak, gelirlerden takipli alacaklar hesabına borç kaydedilerek takibe alınır. 2) Duran varlıklar ana hesap grubu içerisinde yer alan, gelirlerden alacaklar hesabı, gelirlerden tecilli ve tehirli alacaklar hesabı, kurumca verilen borçlardan alacaklar hesabı ve gelecek yıllara ait giderler hesabında kayıtlı tutarlardan dönen varlıklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara aktarılması gereken tutarlar, bu hesaplara alacak, dönen varlıklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara borç kaydedilerek aktarma işlemleri tamamlanır. 3) Bütçe emanetleri hesabında kayıtlı olan tutarlar, zamanaşımı süresine göre bütçe emanetleri hesabının ilgili yardımcı hesabına aktarılması gerektiğinden bu hesaba borç ve alacak kaydedilir. 4) Kısa ve uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grupları içindekiErkan iç ve dışKARAARSLAN mali borç hesaplarında kayıtlı borçlar için işlemiş faiz tutarları hesaplanır ve ilgili dönemde ödenmek üzere ilgisine göre kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu veya uzun vadeli yabancı ekaraaslan@muhasebat.gov.tr kaynaklar ana hesap grubu içindeki gider tahakkukları hesabına alacak, giderler hesabına borç kaydedilir 90 Erkan KARAARSLAN www.erkankaraarslan.org g Erkan KARAARSLAN ekaraaslan@muhasebat.gov.tr 91
