DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV

Sirküler No: 118
İstanbul, 13 Aralık 2016
Konu: KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “DİİB Sahibi Mükellefin İhraç
Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV” bölümünde değişiklik
yapıldı.
Özet: 13 Aralık 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 8 seri numaralı “Katma
Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ”le
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “IV/A-1.5. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla
Tesliminde İade Edilecek KDV” bölümünün birinci paragrafının son cümlesindeki
“ihracatçılara” ibaresinden sonra gelmek üzere “(dış ticaret sermaye şirketleri ile
sektörel dış ticaret şirketleri hariç)” ibaresi; ikinci paragrafının sonuna “Dış ticaret
sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla
teslimlerde bu sınır uygulanmaz.” cümlesi eklenmiştir. Buna göre,
Kuzey YMM ve Bağımsız
- DİİB kapsamında temin edilen girdilerle üretilen malların dış ticaret sermaye
şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketlerine KDV tahsil edilerek tesliminde, bu
şirketler tarafından yüklenilen vergiler iade alınabilecektir.
Tel: +90 (212) 315 30 00
- Aynı malların söz konusu şirketlerce KDV Kanunu’nun 11/1-c maddesi
kapsamında ihraç kaydıyla tesliminde, iade edilecek KDV tutarıyla ilgili Tebliğ’de
yer alan sınırlama uygulanmayacaktır. Bu işlemlerle ilgili iade edilecek KDV, devir
KDV tutarı ile sınırlı olmak üzere ihraç kayıtlı teslim bedelinin % 18’i olacaktır.
www.ey.com
Denetim A.Ş.
Maslak Mahallesi
Eski Büyükdere Cad.
Orjin Maslak Plaza
No: 27 Kat: 1-5 Sarıyer
İstanbul - Turkey
Fax: +90 (212) 234 10 67
www.vergidegundem.com
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “IV/A-1.5. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç
Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV” bölümünün birinci
paragrafında yapılan değişiklik
Bilindiği üzere, 4 Ekim 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7 seri
numaralı “KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair
Tebliğ”de, DİİB kapsamında temin edilen girdilerle üretilen malların aracı
ihracatçılara ihraç edilmek üzere KDV’li tesliminin mümkün olmadığı; böyle
bir işlem olsa bile ihracatçılar tarafından yüklenilen vergilerin kendilerine
iade edilmeyeceği ifade edilmiştir.
13 Aralık 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 8 seri numaralı Tebliğ ile
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin IV/A-1.5. bölümünün birinci paragrafının
son cümlesindeki “ihracatçılara” ibaresinden sonra gelmek üzere “(dış
ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketleri hariç)” ibaresi
eklenmiştir. Yapılan bu düzenleme ile dış ticaret sermaye şirketi ve sektörel
dış ticaret şirketi statüsündeki aracı ihracatçılar 7 seri numaralı Tebliğ ile
getirilen yukarıda belirttiğimiz uygulamadan muaf tutulmuşlardır.
Bu dokümanda yer alan
açıklamalarımız, konuya
ilişkin genel bilgiler
içermektedir. EY ve/veya
Kuzey YMM ve Bağımsız
Denetim A.Ş.’ye, işbu
dokümanın içeriğinden
kaynaklanan veya
içeriğine ilişkin olarak
ortaya çıkan sonuçlardan
dolayı herhangi bir
Değişiklik sonrası durumu aşağıdaki gibi özetleyebiliriz.
· DİİB kapsamında yurt içinden veya yurt dışından temin edilen girdilerle
üretilen malların aracı ihracatçılara (dış ticaret sermaye şirketleri ve
sektörel dış ticaret şirketleri dahil) KDV Kanunu’nun 11/1-c veya geçici
17’nci maddelerine istinaden ihraç kayıtlı teslimi hariç, KDV
hesaplanarak teslimi mümkün değildir.
sorumluluk iddiasında
bulunulamaz.
-2-
· Bu genel kurala rağmen, düzenlemeye aykırı işlem yapılması halinde, eğer KDV’li teslim
yapılan aracı ihracatçı, dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketi statüsünde
değil ise ihracatçının yüklenmiş olduğu vergi iade edilmeyecektir. Aracı ihracatçının, dış
ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketi statüsünde olması durumunda ise
yüklenilen vergiler iade edilecektir.
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “IV/A-1.5. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde
İade Edilecek KDV” bölümünün ikinci paragrafında yapılan değişiklik
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “IV/A-1.5. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade
Edilecek KDV” bölümünün ikinci paragrafında yer alan düzenlemeye göre; DİİB kapsamında yurt içi
veya yurt dışından temin edilen girdilerle üretilen malların KDV Kanunu’nun 11/1-c maddesi
kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslimi halinde iade edilecek KDV, bu teslim nedeniyle hesaplanıp
alıcıdan tahsil edilmeyen KDV tutarından teslime konu malın üretimi için DİİB kapsamında temin
edilen girdiler nedeniyle ödenmeyen KDV düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır.
13 Aralık 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 8 seri numaralı Tebliğ ile KDV Genel Uygulama
Tebliği’nin IV/A-1.5. bölümünün ikinci paragrafının sonuna “Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel
dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır uygulanmaz.” cümlesi eklenmiştir.
Yapılan bu düzenlemeyle, dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketleri bu
uygulamadan muaf tutulmuşlardır. Buna göre, bu şirketlere yapılacak ihraç kayıtlı teslimler için,
teslime konu malın üretiminde DİİB kapsamında temin edilen girdi kullanılsın ya da kullanılmasın,
KDV Genel Uygulama Tebliği ile getirilen sınırlama kaldırılmış; KDV GUT öncesi uygulamaya
dönülmüştür. Yani dış ticaret sermaye şirketlerine veya sektörel dış ticaret şirketlerine yapılacak ihraç
kayıtlı teslimlerde, bu teslimler nedeniyle hesaplanıp alıcıdan tahsil edilmeyen KDV (teslim bedelinin
%18’i), devreden KDV ile sınırlı olmak üzere iade alınabilecektir.
Dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketi statüsünde olmayan aracı ihracatçılara
yapılacak ihraç kayıtlı teslimlerde mevcut uygulama aynen devam etmektedir.
Saygılarımızla.
Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.
Erdal Çalıkoğlu
Sirküler içeriği hakkında ek bilgi gerektiğinde (212) 408 51 70 numaralı telefondan Hüseyin F. Saltık
(huseyin.saltik@tr.ey.com) veya Özlem Kudun (ozlem.kudun@tr.ey.com) ile temasa geçmenizi rica ederiz.
Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız
Denetim A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı
herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.