Sirküler No: 046

Sirküler no: 152
İstanbul, 27 Aralık 2013
Konu: ÇVÖ Anlaşmaları kapsamında mukimlik ve mukimlik belgesi
başvurularına ilişkin açıklamalar içeren sirküler yayımlandı.
Özet: Gelir İdaresi Başkanlığının internet sitesinde (www.gib.gov.tr) 25 Aralık
2013 tarihinde yayınlanan 3 numaralı “Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları
Sirküleri”nde; ÇVÖ Anlaşmaları uygulamaları kapsamında mukimlik, mukimlik
belgesi düzenlemeye yetkili makamlar ve mukimlik belgesi başvurularına ilişkin
aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır:
Kuzey YMM A.Ş.
Büyükdere Cad.
Beytem Plaza No: 20
34381 Şişli-İstanbul
Turkey
Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarından yararlanmak isteyenlerin, mukim
oldukları ülkenin yetkili makamlarından, bu ülkede tam mükellef olduklarına dair
mukimlik belgesi almaları gerekmektedir.
Tel: +90 (212) 315 30 00
Türkiye’de tam mükellef olan gerçek ve tüzel kişilerin, Anlaşma’ya taraf diğer
ülkelerde elde ettikleri kazanç ve iratların ilgili Anlaşma hükümleri çerçevesinde
vergilendirilebilmesi için talep ettikleri mukimlik belgesi aşağıdaki makamlar
tarafından düzenlenecektir:
www.ey.com
Fax: +90 (212) 234 10 67
www.vergidegundem.com
- Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı (kendi mükellefleri),
- Ankara, Antalya, Bursa, İstanbul, İzmir, Kocaeli, Trabzon Vergi Dairesi
Başkanlıkları (Kendilerine bağlı vergi dairelerinde sürekli vergi mükellefiyeti
bulunan gerçek ve tüzel kişiler ile kendi yetki alanlarının sınırları içerisinde ikamet
eden ve sürekli mükellefiyeti olmayan T.C. uyruklu gerçek kişiler (potansiyel
mükellefler)),
- Gelir İdaresi Başkanlığı-Avrupa Birliği ve Dış İlişkiler Daire Başkanlığı (Sürekli
vergi mükellefiyeti olan/olmayan tüm yabancı uyruklu gerçek kişiler, Avusturya,
İsviçre ve Suudi Arabistan yetkili makamlarına verilmek üzere mukimlik belgesi
talep eden mükellefler ve yukarıdakilerin dışındaki gerçek ve tüzel kişiler).
Ayrıca bu Sirküler’le 6 Ocak 2014 tarihi itibarıyla 13 Şubat 2007 tarih ve
ÇVÖA/2007-1 sayılı “Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Sirküleri”
yürürlükten kaldırılmıştır.
Bu dokümanda yer alan
açıklamalarımız, konuya
ilişkin genel bilgiler
6 Ocak 2014 tarihinden itibaren, mukimlik belgesi düzenlenmesine ilişkin olarak
yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde işlem yapılacaktır.
içermektedir.
EY ve Kuzey YMM
Gelir İdaresi Başkanlığının internet sitesinde (www.gib.gov.tr) 25 Aralık
2013 tarihinde yayınlanan 3 numaralı “Çifte Vergilendirmeyi Önleme
Anlaşmaları Sirküleri”nde; ÇVÖ Anlaşmaları uygulamaları kapsamında
mukimlik, mukimlik belgesi düzenlemeye yetkili makamlar ve mukimlik
belgesi başvurularına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.
A.Ş.’ye, işbu dokümanın
Ayrıca bu Sirküler’le 6 Ocak 2014 tarihi itibarıyla 13 Şubat 2007 tarih ve
ÇVÖA/2007-1 sayılı “Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Sirküleri”
yürürlükten kaldırılmıştır. 6 Ocak 2014 tarihinden itibaren, mukimlik belgesi
düzenlenmesine ilişkin olarak aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde işlem
yapılacaktır:
sorumluluk iddiasında
içeriğinden kaynaklanan
veya içeriğine ilişkin olarak
ortaya çıkan sonuçlardan
dolayı herhangi bir
bulunulamaz.
-2-
1. Mukimlik
Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarından yararlanmak isteyenlerin, mukim oldukları ülkenin
yetkili makamlarından, bu ülkede tam mükellef olduklarına dair mukimlik belgesi almaları
gerekmektedir.
2. Mukimlik belgesi düzenlemeye yetkili makamlar
Yürürlükten kaldırılan düzenlemede sadece GİB ve Büyük Mükellefler Vergi Dairesi mukimlik belgesi
düzenlemeye yetkili kılınmışken, yeni düzenleme ile Ankara, Antalya, Bursa, İstanbul, İzmir, Kocaeli,
Trabzon Vergi Dairesi Başkanlıkları da mukimlik belgesi düzenlemeyle yetkili kılınan makamlar
arasına eklenmiştir.
Buna göre; Türkiye’de tam mükellef olan gerçek ve tüzel kişilerin, Anlaşma’ya taraf diğer ülkelerde
elde ettikleri kazanç ve iratların ilgili Anlaşma hükümleri çerçevesinde vergilendirilebilmesi için talep
ettikleri mukimlik belgesini düzenlemeye;
a. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı, kendi mükellefleri,
b. Ankara, Antalya, Bursa, İstanbul, İzmir, Kocaeli, Trabzon Vergi Dairesi Başkanlıkları,
- Kendilerine bağlı vergi dairelerinde sürekli vergi mükellefiyeti bulunan gerçek ve tüzel kişiler,
- Kendi yetki alanlarının sınırları içerisinde ikamet eden ve sürekli mükellefiyeti olmayan T.C.
uyruklu gerçek kişiler (potansiyel mükellefler),
c. Gelir İdaresi Başkanlığı (Avrupa Birliği ve Dış İlişkiler Daire Başkanlığı),
- Sürekli vergi mükellefiyeti olan/olmayan tüm yabancı uyruklu gerçek kişiler,
- Avusturya, İsviçre ve Suudi Arabistan yetkili makamlarına verilmek üzere mukimlik belgesi
talep eden mükellefler,
- (a) ve (b) sıralarının kapsamına girmeyen diğer gerçek ve tüzel kişiler
bakımından yetkili kılınmışlardır.
Mukimlik belgesinin Vergi Dairesi Başkanlıkları tarafından düzenlendiği hallerde;
Mukimlik belgesi üç nüsha halinde düzenlenerek;
· Birinci nüshasının ilgili mükellefe verileceği,
· İkinci nüshanın mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine başvuru dilekçesinin bir örneği ile
birlikte gönderileceği,
· Üçüncü nüshanın ise Vergi Dairesi Başkanlığınca saklanacağı,
belirtilmiştir.
Ayrıca, Azerbaycan yetkili makamlarına verilmek üzere ilgili DTA formlarının onaylanması suretiyle
hazırlanan mukimlik belgesinin ise beş nüsha halinde düzenlenerek;
· Üç nüshasının ilgili mükellefe verileceği,
· Dördüncü nüshanın mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine başvuru dilekçesinin bir örneği ile
birlikte gönderileceği,
· Son nüshanın ise Vergi Dairesi Başkanlığınca saklanacağı,
belirtilmiştir.
-3-
Sirkülerde belirtiği üzere, uygulama birliğini sağlamak amacıyla, Vergi Dairesi Başkanlıklarınca
muhafaza edilecek nüshaların bir örneğinin 06.01.2014-30.06.2014 tarihleri arasında, aylık dönemler
halinde, Gelir İdaresi Başkanlığı Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Müdürlüğüne
gönderilmesi gerekmektedir.
Mukimlik belgesinin Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından düzenlendiği hallerde ise;
Mukimlik belgesi üç nüsha halinde düzenlenerek;
· Bir nüshanın ilgili mükellefe verileceği,
· İkinci nüshanın ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık aracılığıyla mükellefin bağlı olduğu
vergi dairesine başvuru dilekçesinin bir örneği ile birlikte gönderileceği,
· Son nüshanın ise Gelir İdaresi Başkanlığında saklanacağı,
ifade edilmiştir.
Buna ek olarak, Azerbaycan yetkili makamlarına verilmek üzere, ilgili DTA formlarının onaylanması
suretiyle hazırlanan mukimlik belgesi ise beş nüsha halinde düzenlenerek;
· Üç nüshanın ilgili mükellefe verileceğine,
· Dördüncü nüshanın ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı/Defterdarlık aracılığıyla mükellefin bağlı
olduğu vergi dairesine başvuru dilekçesi ile birlikte gönderileceğine,
· Son nüshanın ise Gelir İdaresi Başkanlığında saklanacağına,
yer verilmiştir.
3. Mukimlik belgesi başvurusu
Türkiye’de tam mükellef olan gerçek ve tüzel kişilerin mukimlik belgesi temini için mukimlik belgesini
düzenlemeye yetkili makamlara aşağıdaki belgelerle birlikte başvurmaları gerekmektedir.
Kollektif, adi ve komandit şirket ortakları dâhil olmak üzere, tam mükellef T.C. uyruklu gerçek
kişiler için;
· GİB internet sitesinde yer alan örnek dilekçe,
· Mukimlik belgesi talebinin geçmiş yıllar için yapılması durumunda, belirtilen geçmiş yılda
Türkiye’de ikamet edildiğini gösteren belgenin aslı (söz konusu belgenin herhangi bir İlçe
Nüfus Müdürlüğü’nden “Adres Bilgileri Raporu” alınmak suretiyle ibraz edilmesi mümkün olup,
2007 Ekim ayından itibaren geçmiş dönemler için bu belge verilebilmektedir.)
Tam mükellef tüzel kişiler için;
· GİB internet sitesinde yer alan örnek dilekçe,
Yabancı uyruklu gerçek kişiler için;
· GİB internet sitesinde yer alan örnek dilekçe,
· İkamet tezkeresi örneği,
· GİB internet sitesinde yer alan yer alan Mukimlik Belgesi Talep Eden Yabancılar İçin Soru
Formu,
-4-
Azerbaycan yetkili makamlarına verilmek üzere mukimlik belgesi talep eden mükellefler için;
· Kendi durumlarına uyan dilekçe örneği ve ekleri,
· Azerbaycan Cumhuriyeti Vergiler Bakanlığından veya anılan Bakanlığın “www.taxes.gov.az”
internet adresinden temin edilecek ve F Bölümü dışındaki bölümleri kendileri tarafından
doldurulacak ilgili DTA formu (5 adet).
Ayrıca, Yunanistan yetkili makamlarına verilmek üzere mukimlik belgesi talep eden gerçek veya tüzel
kişiler, Yunanca formun ilgili bölümlerini kendileri doldurmak suretiyle Türk yetkili makamlarınca
düzenlenecek mukimlik belgesi ile birlikte Yunanistan yetkili makamlarına ibraz edeceklerdir.
Öte yandan, Anlaşmaya taraf diğer ülkede tam mükellef olanların Türkiye’de elde ettikleri kazanç
veya iratların ilgili anlaşma çerçevesinde vergiye tabi tutulabilmesi için de kendi ülkelerinin yetkili
makamlarından mukimlik belgesi almaları ve bu belgenin aslı ile birlikte Noterce veya bu ülkelerdeki
Türk konsolosluklarınca tasdik edilmiş Türkçe tercümesinin bir örneğini ilgili vergi dairesine veya
kendilerine yapılan ödeme üzerinden vergi sorumlularınca vergi tevkifatı yapılması durumunda ise
vergi sorumlularına ibraz etmeleri gerekmektedir. Vergi sorumluları teslim aldıkları söz konusu
mukimlik belgelerini gerektiğinde yetkili makamlara ibraz etmek üzere muhafaza edeceklerdir.
Mukimlik belgesinin ibraz edilememesi durumunda ise ilgili anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat
hükümleri uygulanacaktır.
Saygılarımızla.
Kuzey Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş.
A. Feridun Güngör
Sirküler içeriği hakkında ek bilgi gerektiğinde (212) 368 58 41 numaralı telefondan;
- Ateş Konca (ates.konca@tr.ey.com) veya
- Elif Akkaranfil (elif.akkaranfil@tr.ey.com)
ile temasa geçmenizi rica ederiz.
Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. EY ve Kuzey YMM A.Ş.’ye, işbu dokümanın
içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında
bulunulamaz.