Bülteni indir - Vergi Portalı

advertisement
Vergi Bülteni
Yeni Torba Kanun’un Vergi
Düzenlemeleri
23.06.2017 /2017-48 / DVK, HK, TRT ÜCRET VE PAYLARI
Özet
Sanayinin Geliştirilmesi ve Üretimin Desteklenmesi Amacıyla Bazı Kanun
ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanun’la yapılan düzenlemelerle, diğer düzenlemeler yanında;
- Organize sanayi bölgeleri, serbest bölgeler, teknoloji geliştirme bölgeleri
ve sanayi sitelerinde bulunan arsaların tahsisine ilişkin olarak
düzenlenen sözleşmeler ve taahhütnameler damga vergisinden,
- Bu bölgelerde yer alan taşınmazların ifraz veya taksim veya birleştirme
işlemleri, söz konusu bölgelerde bulunan arsaların tahsisi nedeniyle
şerhi gerektiren işlemleri ile bu arsa ve üzerine inşa edilen binaların
tahsis edilene devir ve tescili işlemleri ve cins değişikliği işlemleri tapu
ve kadastro harcından,
- Sayılan bölgelerde yer alan binalar emlak vergisinden,
müstesna tutulmuştur.
Kanun’la ayrıca, Türkiye Radyo-Televizyon Kurumu Gelirleri Kanunu’nda
yapılan değişikliklerle;
- Bandrol ücretleriyle ilgili düzenlemeler yapılmış,
- Sanayi sicil belgesine sahip sanayi işletmelerine yapılan elektrik enerjisi
satışında TRT payı kaldırılmıştır.
Bazı vergi kanunlarında da değişiklik
öngören 7033 sayılı Kanun 18.06.2017
tarihinde TBMM Genel Kurulunda kabul
edilerek yasalaşmıştır. Kanun’un başlığı
“Sanayinin Geliştirilmesi ve Üretimin
Desteklenmesi Amacıyla Bazı Kanun ve
Kanun Hükmünde Kararnamelerde
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun”dur.
Kanun yürütme ve yürürlük maddeleri
hariç 88 maddeden oluşmakta olup bu
maddelerden 5’i vergi düzenlemelerine, 3’ü
ise TRT’ye ödenen bandrol ücretlerine ve
elektrik enerjisi payıan ilişkindir.
Kanun’da yer alan düzenlemeler aşağıda
özetlenmiştir.
1. Damga Vergisi
Sanayinin Geliştirilmesi ve Üretimin
Desteklenmesi Amacıyla Bazı Kanun ve
Kanun Hükmünde Kararnamelerde
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’la
Damga Vergisi Kanunu’na ekli (2) sayılı
www.vergiportali.com
RB
VERGİ BÜLTENLERİ PRICEWATERHOUSECOOPERS'IN BİR HİZMETİDİR. İZİNSİZ, ANCAK OLDUĞU GİBİ
ÇOĞALTILABİLİR. KAYNAK GÖSTERİLMEK KAYDIYLA İKTİBAS EDİLEBİLİR. BÜLTENLERDE YER ALAN GÖRÜŞLER
ÜZERİNE İŞLEM TESİSİNDEN ÖNCE UZMAN GÖRÜŞÜ ALINMALIDIR.
Tablonun “IV - Ticari ve medeni işlerlle
ilgili kâğıtlar” başlıklı bölümüne eklenen
53. fıkra hükmüyle; organize sanayi
bölgeleri, serbest bölgeler, teknoloji
geliştirme bölgeleri ve sanayi sitelerinde
bulunan arsaların tahsisine ilişkin olarak
düzenlenen sözleşmeler ve taahhütnameler
damga vergisinden müstesna tutulmuştur.
ve sanayi sitelerinde bulunan arsaların
tahsisi nedeniyle şerhi gerektiren
işlemleri ile bu arsa ve üzerine inşa
edilen binaların tahsis edilene devir ve
tescili işlemleri ve cins değişikliği
işlemleri ile
- Serbest bölgeler ile sanayi sitelerinde
yer alan taşınmazların ifraz, taksim veya
birleştirme işlemleri,
2. Tapu ve Kadastro Harcı
7033 sayılı Kanun’la Harçlar Kanunu’nun
59. maddesinin birinci fıkrasının (n)
bendinde yapılan değişiklikle;
tapu ve kadastro harcından müstesna
tutulmuştur.
İlgili bendin eski ve yeni metni aşağıdaki
tabloda yer almaktadır.
- Organize sanayi bölgeleri, serbest
bölgeler, teknoloji geliştirme bölgeleri
Değişiklik öncesi metim
Değişiklik sonrası metin
Madde 59 – Aşağıda yazılı işlemler
harçtan müstesnadır:
Madde 59 – Aşağıda yazılı işlemler
harçtan müstesnadır:
…
…
n) Organize sanayi, endüstri veya
teknoloji geliştirme bölgelerinde yer alan
gayrimenkullerin ifraz veya taksim veya
birleştirme işlemleri.
n) Organize sanayi bölgeleri, serbest
bölgeler, endüstri bölgeleri, teknoloji
geliştirme bölgeleri ve sanayi sitelerinde
yer alan gayrimenkullerin ifraz veya
taksim veya birleştirme işlemleri, söz
konusu bölgelerde bulunan arsaların
tahsisi nedeniyle şerhi gerektiren işlemleri
ile bu arsa ve üzerine inşa edilen binaların
tahsis edilene devir ve tescili işlemleri ve
cins değişikliği işlemleri.
…
…
3. Emlak Vergisi
teknoloji geliştirme bölgeleri ve sanayi
sitelerinde yer alan binalar emlak
vergisinden müstesna tutulmuştur.
7033 sayılı Kanun’la Emlak Vergisi
Kanunu’nun 4. maddesinde yapılan
değişiklikle; organize sanayi bölgeleri,
serbest bölgeler, endüstri bölgeleri,
İlgili fıkranın eski ve yeni metni aşağıdaki
tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi metim
Değişiklik sonrası metin
Madde 59 – Aşağıda yazılı işlemler
harçtan müstesnadır:
Madde 59 – Aşağıda yazılı işlemler
harçtan müstesnadır:
…
…
n) Organize sanayi, endüstri veya
teknoloji geliştirme bölgelerinde yer alan
gayrimenkullerin ifraz veya taksim veya
birleştirme işlemleri.
n) Organize sanayi bölgeleri, serbest
bölgeler, endüstri bölgeleri, teknoloji
geliştirme bölgeleri ve sanayi sitelerinde yer
alan gayrimenkullerin ifraz veya taksim
veya birleştirme işlemleri, söz konusu
bölgelerde bulunan arsaların tahsisi
nedeniyle şerhi gerektiren işlemleri ile bu
…
2
arsa ve üzerine inşa edilen binaların tahsis
edilene devir ve tescili işlemleri ve cins
değişikliği işlemleri.
…
4. Teknoparklarda Elde Edilen
Kazançlarda Kurumlar Vergisi
İstisnası
harcamalara oranına isabet eden kısmı
ile sınırlandırma, bu oranı toplam
harcama tutarını aşmamak üzere yüzde
30’una kadar artırımlı uygulatma ve
nitelikli ve toplam harcamaları
tanımlama,
7033 sayılı Kanun’la teknoloji Geliştirme
Bölgeleri Kanunu’nun geçici 2.
Maddesinde yapılan değişiklikle,
teknoparklarda faaliyet gösteren gelir ve
kurumlar vergisi mükelleflerinin
kazançlarının gayri maddi hakların
satılması, devri veya kiralanmasından elde
edilmesi halinde, istisnadan
yararlanılmasını;
konusunda Bakanlar Kuruluna yetki
verilmiştir.
Düzenlemeyle ayrıca, uygulamaya ilişkin
usul ve esasları belirleme konusunda
Maliye Bakanlığı ile Bilim, Sanayi ve
Teknoloji Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
- Bu hakların ilgili mevzuat çerçevesinde
tescil, kayıt veya bildirim şartına
bağlama,
5. Elektrik Tüketiminde TRT Payı
7033 sayılı Kanun’la Türkiye RadyoTelevizyon Kurumu Gelirleri Kanunu’nun
4. maddesinin (c) fıkrasında yapılan
değişiklikle; sanayi sicil belgesine sahip
sanayi işletmelerine yapılan elektrik
enerjisi satış bedeli üzerindeki TRT payına
son verilmiştir.
- Mükellefin gayri maddi hak geliri ve
varsa bağlı olduğu grubun satış
hasılatına göre tescil şartına bağlı
olmaksızın belgelendirme usulüne tabi
tutma,
- İstisnadan yararlanacak kazancı; bu
kazancın elde edilmesine yönelik
faaliyetler kapsamında gerçekleştirilen
nitelikli harcamaların toplam
İlgili bendin eski ve yeni metni aşağıdaki
tabloda yer almaktadır.
Değişiklik öncesi metim
Değişiklik sonrası metin
Madde 4 – …
Madde 4 – …
c) Nihai tüketiciye elektrik enerjisi satışı
yapan lisans sahibi tüzel kişiler, iletim,
dağıtım ve perakende satış hizmetlerine
ilişkin bedeller hariç olmak üzere,
elektrik enerjisi satış bedelinin yüzde
ikisi tutarındaki payı (Katma Değer
Vergisi, diğer vergiler, fon ve paylar ile
benzeri kesintiler hariç) faturalarında
ayrıca gösterir ve bu kapsamdaki
bedelleri Türkiye Radyo-Televizyon
Kurumuna intikal ettirirler.
c) Nihai tüketiciye elektrik enerjisi satışı
yapan lisans sahibi tüzel kişiler, iletim,
dağıtım ve perakende satış hizmetlerine
ilişkin bedeller hariç olmak üzere, elektrik
enerjisi satış bedelinin (sanayi sicil
belgesine sahip sanayi işletmelerine yapılan
elektrik enerjisi satışı hariç) yüzde ikisi
tutarındaki payı (Katma Değer Vergisi,
diğer vergiler, fon ve paylar ile benzeri
kesintiler hariç) faturalarında ayrıca
gösterir ve bu kapsamdaki bedelleri Türkiye
Radyo-Televizyon Kurumuna intikal
ettirirler.
…
…
3
6. TRT Bandrol Ücretleri
lerle, TRT bandrol ücretleriyle ilgili
değişiklikler yapılmıştır.
7033 sayılı Kanun’la Türkiye RadyoTelevizyon Kurumu Gelirleri Kanunu’nun
1. 4. ve 6. maddelerinde yapılan değişiklik-
İlgili maddelerin ilgili bölümlerinin eski ve
yeni metinleri aşağıdaki tabloda yer
almaktadır.
Değişiklik öncesi metim
Değişiklik sonrası metin
Amaç ve kapsam:
Amaç ve kapsam:
Madde 1 – Türkiye Radyo Televizyon Kurumuna devamlı ve
yeterli gelir kaynağı sağlamak amacıyla
hazırlanan bu Kanun; radyo,
televizyon, video ve birleşik
cihazlardan alınacak ücretler, elektrik
enerjisi hasılatından ayrılacak paylar
ile çeşitli gelirlerin tahakkuk, tahsilat
işlemlerini kapsar.
Madde 1 – Türkiye Radyo - Televizyon Kurumuna
devamlı ve yeterli gelir kaynağı sağlamak amacıyla
hazırlanan bu Kanun; radyo, televizyon, video ve
birleşik cihazlar ile görsel ve/veya işitsel yayınları
alabilen her türlü cihazlardan alınacak ücretler,
elektrik enerjisi hasılatından ayrılacak paylar ile çeşitli
gelirlerin tahakkuk, tahsilat işlemlerini kapsar.
Madde 4 – a) Aşağıdaki cihazları imal
edenler cihazın satış faturasındaki
(özel tüketim vergisi hariç) Katma
Değer Vergisi matrahı, ithal edenler ise
Gümrük Giriş Beyannamesindeki (özel
tüketim vergisi hariç) Katma Değer
Vergisi matrahı üzerinden bir defaya
mahsus olmak üzere;
Madde 4 – a) Aşağıdaki cihazları imal edenler
cihazın satış faturasındaki (özel tüketim vergisi hariç)
Katma Değer Vergisi matrahı, ithal edenler ise
Gümrük Giriş Beyannamesindeki (özel tüketim vergisi
hariç) Katma Değer Vergisi matrahı üzerinden bir
defaya mahsus olmak üzere, ilave bir yazılım veya
donanım desteği olsun veya olmasın doğrudan,
internet üzerinden veya başka bir yolla her türlü
görsel ve/veya işitsel yayınları alabilen;
1. Renkli televizyon için
% 8,
2. Siyah - beyaz televizyon için
% 8,
3. Radyo, portatif radyo-teyp,radyopikap
% 8,
4. Video için
% 12,
5. Birleşik cihazlar için:
)
Video – televizyon
)
Radyo – televizyon
)
% 12,
% 10
6. Yukarıda sayılan cihazların dışında
kalan ve radyo televizyon yayınını
almaya yarayan her türlü cihazlar.
% 10
Tutarında ücret tahsil ederler ve 5 inci
maddeye göre Türkiye RadyoTelevizyon Kurumuna öderler.
…
% 8,
2. Siyah - beyaz televizyon için
% 8,
3. Radyo, portatif radyo-teyp, radyo-pikap
% 8,
4. Video için
% 12,
5. Birleşik cihazlar için:
a. Video - televizyon-radyo
b. Müzik seti ve benzerler
1. Renkli televizyon için
a. Video - televizyon-radyo
)
Video – televizyon
)
Radyo – televizyon
)
b. Müzik seti ve benzerler
% 12,
% 10,
6. Cep telefonları için
% 6,
7. Bilgisayarlar ve tablet bilgisayarlar için
% 2,
8. Taşıtlarda yer alan bandrole tabi cihazların ayrı ayrı
tevsik edilememesi halinde, imalatta taşıtın satış
faturasındaki (özel tüketim vergisi hariç) Katma Değer
Vergisi matrahı, ithalatta ise gümrük giriş
beyannamesindeki (özel tüketim vergisi hariç) Katma
Değer Vergisi matrahı üzerinden;
a. Kara taşıtları için
% 0,4,
b. Diğer taşıtlar için
% 0,01
9. Video görüntü veya ekranına bağlantı yapılmak
üzere tasarlanmış olan televizyon alıcıları (uydu
alıcıları, set üstü medya kutuları dahil) için
% 10,
4
10. Yukarıda sayılan cihazların dışında kalan ve görsel
ve/veya işitsel yayınları alabilen her türlü cihazlar için
% 10
Tutarında ücret tahsil ederler ve 5 inci maddeye göre
Türkiye Radyo-Televizyon Kurumuna öderler.
Bu Kanundaki cihaz ifadesi asli fonksiyonu farklı olsa
dahi dahili tuner, internet veya başka bir yolla ilave bir
yazılım veya donanım desteği olsun veya olmasın her
türlü görsel ve/veya işitsel yayınları alabilen cihazın
bütününü ifade eder.
…
Ceza hükmü:
Ceza hükmü:
Madde 6 – Bu Kanunun 1 inci
maddesinde belirtilen cihazların
bandrolsüz veya etiketsiz satışını
yapan imalatçı veya ithalatçıya Kurum
tarafından bandrolsüz veya etiketsiz
satılan veya satışa arzedilen her cihaz
için cihazın satış bedeli kadar idarî
para cezası verilir. Bu cihazları
bandrolsüz veya etiketsiz satın alan,
devralan veya kullananlara bandrolsüz
veya etiketsiz her bir cihaz için cihazın
rayiç değerinin yarısı kadar idarî para
cezası verilir. Tahakkuku müteakip
tebliğ edilen para cezalarını
ödemeyenler hakkında 6183 sayılı
Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanuna göre işlem yapılır.
Bu maddeye göre kesilecek idari para
cezalarına karşı, ilgilisine tebliğ
tarihinden itibaren, bir ay içerisinde
yetkili idare mahkemesinde dava
açılabilir.
Madde 6 – Bu Kanunun 1 inci maddesinde belirtilen
cihazların bandrolsüz veya etiketsiz satışını yapan
imalatçı veya ithalatçıya Kurum tarafından bandrolsüz
veya etiketsiz satılan veya satışa arzedilen her cihaz
için hesaplanan bandrol ücretinin iki katı tutarında
idarî para cezası verilir. Bu cihazları bandrolsüz veya
etiketsiz satın alan, devralan veya kullananlara
bandrolsüz veya etiketsiz her bir cihaz için cihazın
rayiç değerinin yarısı kadar idarî para cezası verilir.
Tahakkuku müteakip tebliğ edilen para cezalarını
ödemeyenler hakkında 6183 sayılı Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanuna göre
işlem yapılır. Bu maddeye göre kesilecek idari para
cezalarına karşı, ilgilisine tebliğ tarihinden itibaren,
bir ay içerisinde yetkili idare mahkemesinde dava
açılabilir.
NOT: Yukarıdaki tabloda değişiklik öncesi madde metninde yer alan oranlar, Kanun’da
yer alan oranlardır. Verilen yetki çerçevesinde Bakanlar Kurulu 15.06.2015 tarih ve
2015/7757 sayılı kararıyla bu oranları değiştirmiştir. Yeni düzenlemenin yürürlüğe
girmesi sonrasında, Bakanlar Kurulunun yetkisini yeniden kullanması ve ücret oranlarını
yeniden belirlemesi beklenmelidir.
Yukarıda yer alan madde metinleri dikkate
alındığında, yapılan düzenlemelerle şu
değişikliklerin yapıldığı anlaşılmaktadır:
ayrıca yer verilmiştir. Örneğin cep
telefonları 2015/7757 sayılı Kararda yer
almakta olup bandrol ücreti oranı da %
6’dır. Dolayısıyla cep telefonları için
uygulamada bir değişiklik olmayacaktır. Benzer şekilde taşıtlarda yer alan
cihazlar da söz konusu Bakanlar Kurulu
Kararı gereği halen yeni düzenlemedeki
oranlarla ücrete tabi tutulmaktadır.
- Görsel ve/veya işitsel yayınları alabilen
her türlü cihazlar bandrol ücreti
kapsamına alınmıştır.
- Kanun’un 4. maddesine eklenen
cihazlardan bir kısmı, halen yürürlükte
bulunan Bakanlar Kurulu Kararında da
yer almaktadır. Yapılan değişiklikle söz
konusu cihazlara Kanun maddesinde
5
- Bilgisayarlar ve tablet bilgisayarlar daha
önce ücrete tabi değilken, yapılan
değişiklikle kapsama alınmıştır.
değişiklikle, idari para cezası daha
makul ve fiille daha orantılı hale
gelmiştir.
- Kapsamda olan cihazların satışının
bandrolsüz veya etiketsiz yapılması
durumunda uygulanan idari para cezası,
daha önce cihazın satış bedeli iken,
yapılan değişiklikle bandrol ücretinin iki
katı olarak belirlenmiştir. Bu
Kanun TBMM Genel Kurulunda
kabul edilerek yasalaşmıştır. Kanun
Cuhurbaşkanı tarafından onaylanması sonrasında Resmi Gazetede
yayımlanarak yürürlüğe girecektir.
İlgili Kanun metnine aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz.
• Sanayinin Geliştirilmesi ve Üretimin Desteklenmesi Amacıyla Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (18.06.2017 tarih ve
7033 sayılı)
Bizi Arayın
Bu bülten hakkında daha detaylı bilgi almak için aşağıdaki kişilerle temasa geçebilirsiniz.
Recep Bıyık
Mevzuat Eğitim ve Araştırma Başkanı
E-mail: recep.biyik@tr.pwc.com
6
Download