ısl203 envanter ve bilanço

advertisement
10/12/2015
1. HAFTA
ISL203
ENVANTER VE BİLANÇO
Muhasebenin Temel İlkeleri
Yard.Doç.Dr. Murat YILDIRIM
muratyildirim@karabuk.edu.tr
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
2
Muhasebenin İşlevleri
Muhasebenin Tanımı
• MUHASEBE;
işletmelerin
varlıklarında
ve
kaynaklarında değişme meydana getiren ve para ile
ifade edilen olay ve işlemlere ait bilgileri,
kaydeden,
sınıflandıran,
özetleyerekraporlayan,
analiz edip yorumlayan
• Muhasebenin temel işlevleri
–
–
–
–
Kaydetme
Sınıflandırma
Özetleme
Yorumlama
ve sonuçları ilgi duyan kişi ve kuruluşlara bildiren
bilim dalı olarak tanımlanmaktadır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
3
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
4
Muhasebenin İşlevleri
Muhasebenin İşlevleri
• Kaydetme işlevi, para ile ifade edilen olayların tarafsızlık ve
belgelendirme kavramı çerçevesinde objektif belgelerden
yararlanılarak muhasebedefterlerineyazılmasıişlemidir.
• Kaydetmeişleminetemelteşkileden defterleryevmiyedefteridir.
• Sınıflandırma işlevi, işletmede gerçekleşen mali nitelikli
işlemlerin gruplandırılmasıdır. Sınıflandırma, hesap kavramını
beraberinde getirmektedir. Olayların birbirinden ayrıştırılması ve
işletmefaaliyetlerineetkisiancak bu şekildeölçülebilir.
• Nakit hareketleri ayrı bir hesapta, bankacılık işlemleri ayrı bir
hesapta, mal hareketleri ayrı bir hesapta izlenecek ve dönemin
tamamını kapsayan iş hacmi toplu bir şekilde görülebilecektir.
Sınıflandırmaişlemineteşkileden defter ise defteri kebirdir.
• Özetleme, Muhasebe olaylarının işletme ile ilgili tarafların bilgi
almalarını sağlayacak şekilde mali tablolara dönüştürülmesi
işlemidir.
• Yorumlama, Mali tablolarda sunulan bilgilerin ne anlama
geldiğininolaylarile sonuçlararasındakiilişkininaraştırılmasıdır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
5
6
1
10/12/2015
Özsermaye Yaklaşımıyla Kar/Zarar
Hesaplanması
Muhasebenin İşlevleri
•
•
•
•
•
•
•
•
Muhasebe kullanılan bazıkavramlarıaşağıdaki şekilde açıklanmıştır.
Varlık: İşletmenin günlük faaliyetlerini sürdürebilmesi için gerekli olan para, araç
gereç, bina, demirbaş vb. iktisadi kıymetlerdir.
Sermaye:İşletme sahip veortaklarının işletme varlıkları üzerindeki haklarıdır.
Borç:İşletmeye borç veren üçüncükişilerin işletme varlıkları üzerindeki haklarıdır.
Gelir, işletmenin faaliyet konusuna giren mal ve hizmet satışlarından doğan
hasılat ile olağan veya olağan dışı faaliyetlerden sağlanan hasılat şeklinde ifade
edilir.
Gider: İşletmenin gelir elde etmek için katlandığı ve dönemin sonunda sonuç
hesaplarına aktarılanvarlık tükenmeleridir.
Kar: Özsermayedeki artış veya gelir ile gider arasındaki pozitif farktır.
Zarar: İşletmede gerçekleşen olağandışı faaliyeteler sonucu bilançoda azalışa
neden olankayıplar veya işletmedeki karşılıksız tükenmelerdir.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
•
•
7
• GVK madde 38: Bilanço esasına göre ticari kazanç
teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki olumlu farktır.
• Bu dönem zarfında sahip ve sahiplerce
– İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir (+)
– İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur (-)
• Yukarıdaki hükümden hareketle kar/ zarar hesaplaması
şöyle formüle edilebilir.
• Kar/Zarar =(Dönem sonu öz sermaye - Dönem başı öz
sermaye) – İşletmeye eklenen değerler + İşletmeden çekilen
değerler
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
8
Özsermaye Yaklaşımıyla Kar/Zarar
Hesaplanması
Gelir-Gider Karşılaştırması
Yaklaşımıyla Kar/Zarar Hesaplanması
Örnek: işletmenin 2014 yılı sonu itibariyle öz sermeyesi 960.000 TL, yılın başında
ise 920.000TL’dir.
Aynı yıl içinde işletmeden çekilen değerler toplamı 90.000 TL, işletmeye eklenen
değerler toplamı ise 140.000 TL olduğuna göre işletmenin kar veya zararı kar
TL’dir?
• Kar-zararın hesaplanmasında gelir tablosu yaklaşımı
benimsenmişse gelirin gideri aşan kısmı kar olarak
tanımlanır.
• Kar = Gelir > Gider
• Zarar = Gelir < Gider
a)
b)
c)
d)
e)
270.000 TL Kar
90.000 TL Kar
40.000 TL Kar
50.000 TL Zarar
10.000 TL Zarar
• Kar/Zarar = (960.000 - 920.000) – 140.000 + 90.000= - 10.000 TL
Zarar
9
Muhasebenin Temel İlkeleri
•
•
10
Muhasebenin Temel İlkeleri
Bilanço esasına göre defter tutan işlemelerde 01.01.1994’ten itibaren Tekdüzen
Muhasebe Sistemi Uygulanmasına geçilmiştir.
1 Numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebligi’nde Tek Düzen
Muhasebe SistemininAmaçları:
– Bilanço usulünde defter tutan gerçek ve tüzel kişilere ait işlemlerin
faaliyet sonuçlarının sağlıklı ve güvenilir bir biçimde kayıt altına
alınması,
– Finansal tabloların gerçek durumu yansıtmasının sağlanması,
– İşletmelerde denetimin kolaylaştırılması,
– Muhasebe bilgilerinin ilgili karar alıcılara doğru bir şekilde
ulaştırılması,
– İşletmelerin farklı dönemlere ait bilgilerinin karşılaştırılması,
– Farklı işletmelerin mali tablolarında yer alan hesap adlarının aynı
anlamı içermesinin sağlanması,
– Muhasebe terim birliğinin sağlanması,
– İşletmeler ile bilgi kullanıcıları arasında güven birliğinin sağlanması
şeklinde sıralanabilir.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
11
• Bilanço esasına göre defter tutan gerçek ve tüzel kişiler
tebliğde belirtilen esasları uygulamak durumundadır.
• Ancak bazı kurumların faaliyet konuları farklıdır ve
kullandıkları hesapların niteliği de değişebilmektedir.
Bu nedenle;
– Bankalar ve Sigorta Şirketleri,
– Özel Finans Kurumları,
– Menkul Kıymet Yatırım Fonları(Factoring
Ortaklıkları, Aracı Kurumlar.
Kuruluşları),
Yatırım
• Bilanço esasına göre defter tutmakla birlikte Tekdüzen
Hesap Planındaki İşleyişe uymak zorunda değildir.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
12
2
10/12/2015
Muhasebenin Temel Kavramları
Muhasebenin Temel Kavramları
• Muhasebe, işletme ve işletme hakkında bilgiye ihtiyacı
olan kesimler arasında bilgi sağlayan önemli bir araçtır.
• İşletmelerin mali durumu ve faaliyet etkinliği konusunda
bilgiler ise mali tablolar aracılığıyla elde edilmektedir. Bu
bilgilerden yeterince ve doğru biçimde yararlanılması
için, söz konusu bilgilerin belirli bir disiplin ve anlayış
içerisinde bir araya getirilmesi gerekmektedir.
• Böylece muhasebe uygulamalarının gerek şeklen gerekse
içerik olarak belirli ilke, esas ve varsayımlara dayanması
zorunludur.
• Geçen süreçte uygulamaları yönlendirecek ve uygulama
birliği sağlayacak, kılavuz niteliğinde temel kavramlar
kabul edilmiştir.
• Bütün ülkelerce kabul edilmiş ve evrensel bir nitelikte
olan bu kavramlar her işletmenin kendi kafasına göre
kayıt tutmasını engelleyerek bir uygulama birliği ortaya
koymaktadır.
• Faaliyet konusu ne olursa olsun tüm işletmeler
Muhasebe Temel Kavramlarına ve Mali Tablo İlkeleri’ne
uymakla yükümlüdür.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
13
14
Muhasebenin Temel Kavramları
Sosyal Sorumluluk Kavramı
• Muhasebenin temel kavramları 12 başlık altında ifade
edilmektedir.
• Bu kavram, muhasebe organizasyonunda, muhasebe
uygulamalarının
yürütülmesinde,
mali
tabloların
düzenlenmesi ve sunulmasında belli kişi ve grupların
değil tüm toplumun
çıkarlarının gözetilmesi ve
dolayısıyla bilgi üretiminde gerçeğe uygun, dürüst ve
tarafsız davranılmasının gerekliliği ifade eder.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Sosyal Sorumluluk Kavramı
Kişilik Kavramı
İşletmenin Sürekliliği Kavramı
Dönemsellik Kavramı
Parayla Ölçülme Kavramı
Maliyet Esası Kavramı
Tarafsızlık ve Belgelendirme Kavramı
Tutarlılık Kavramı
Tam Açıklama Kavramı
İhtiyatlılık Kavramı
Önemlilik Kavramı
Özün Önceliği Kavramı
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
• Vergi karını daha düşük göstermek amacıyla giderlerin
olduğundan daha yüksek gösterilmesi sosyal sorumluluk
kavramına aykırıdır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
15
Örnek Sorular
Kişilik Kavramı
• Kişilik kavramı, işletmenin sahipleri, yöneticileri,
personeli ve diğer ilgililerden ayrı bir kişiliğe sahip
olduğunu ve söz konusu işletmenin muhasebe
işlemlerinin sadece bu kişilik adına yürütülmesi
gerektiğini ifade eder. Buna muhasebe kişiliği denir.
• İşletme sahibinin şahsi işleri için kullandığı telefona ait fatura
tutarı işlemenin gideri olmadığı için kayıtlara alınmamalıdır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
16
17
• A işletmesi personeli olan bir kişinin, işletmenin ortaklarından
olan birinin ailesinin özel şoförü olarak görevlendirilmesi
durumunda aşağıdaki muhasebe temel kavramlarından
hangisineaykırı davranmışolur?
a)
b)
c)
d)
e)
Sosyal sorumluluk
Kişilik
Tutarlılık
Dönemsellik
Maliyet esası
18
3
10/12/2015
Dönemsellik Kavramı
İşletmenin Sürekliliği Kavramı
• Bu kavram, şirket ana sözleşmesinde aksine hüküm olmadıkça
işletmeler sürekli faaliyette bulunmak üzere kurulur. Süreklilik
kavramı, işletmede uygulanacak muhasebe politika ve
tekniklerinin günübirlik değil geniş kapsamlı tasarlanmasını
öngörür.
• İşletme faaliyetlerini bir süreye bağlı olmaksızın sürdüreceğini
ifade eder.
• Bu kavram maliyet esasının da temelini oluşturur.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
19
• Dönemsellik kavramı; işletmenin sürekliliği kavramı uyarınca
sınırsız kabul edilen ömrünün belli dönemlere bölünmesi ve
her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız
olarak saptanmasıdır.
• İşletme çalışmalarının sonuçları bu dönemler itibariyle saptanır.
Muhasebede en uzun dönem 1 yıldır. Dönemler birbirlerinden
bağımsızdır. Muhasebede normal takvim 01 Ocak’ta başlar 31
Aralık itibariylesona erer.
• Gelirlerin ve giderlerin tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilmesi; hasılat,
gelir ve karların aynı döneme ait maliyet, gider ve zararlarla
karşılaştırılmasıbu kavram uyarınca yapılmaktadır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
20
Örnek Sorular
Parayla Ölçülme Kavramı
• İşletme Haziran 2015 - Mayıs 2016 dönemine ait bir yıllık kira
karşılığı olarak 18.000 TL peşin tahsil etmiş ve cari döneme ait
10.500 TL’lik kısmı dönem geliri olarak kaydedilmiştir. Bir sonraki
döneme ait olan kısmını ise izleyen dönemin hesaplarına
yansıtılmaküzere aktifleştirilmiştir.
• Bu işlem, muhasebenin temel kavramlarından hangisinin
gereğidir?
• İşletmedeki çeşitli fiziki ölçüler ile ifade edilebilen olayların
kaydedilebilmeleri ve izlenebilmeleri için bunların ortak bir ölçü
ile ölçülmesi gerekir. Örneğin; akaryakıt: litre, kumaş: metre,
peynir: kilogram, kereste: metreküp, çimento torba vb. ile alınır
satılır ama, muhasebe kayıtlarında ortak ölçü olan TL üzerinde
izlenir
• Parayla ölçülme kavramı, parayla ölçülebilen, iktisadi olay ve
işlemlerin muhasebeye ortak bir ölçü olarak para birimiyle
yansıtılmasını ifade eder. Bu para birimi ise ulusal para birimdir.
Bu ulusal para Türkiye’de Türk Lirası, ABD’de Dolar, AB
ülkelerindeEuro’dur.
a)
b)
c)
d)
e)
Dönemsellik
ÖzünÖnceliği
Maliyet esası
Önemlilik
Tutarlılık
21
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
22
Örnek Sorular
Maliyet Esası Kavramı
• İşletmenin yapmış olduğu satış karşılığında aldığı yabancı para
tutarını Türk Lirası üzerinden kayıtlara alınması aşağıdaki
muhasebetemelkavramlarındanhangisiyleaçıklanabilir?
Maliyet esası kavramı, para mevcudu, alacaklar ve maliyetinin belirlenmesi
mümkün ve uygun olmayan diğer kalemler hariç, işletme tarafından
edinilen varlık ve hizmetlerin muhasebeleştirilmesinde, bunların elde
edilmemaliyetlerininesas alınmasınıifade eder.
Para mevcudu, alacaklar ve maliyetlerinin belirlenmesi mümkün
olmayanvarlıklar ise bu yöntemledeğerlendirilmez.
Bu kavram gereği, bir makinenin aktife alınıncaya kadar doğacak
giderlerinin maliyetine eklenmesi bu duruma örnek olarak
verilebilir.
Bu kavram işletme yöneticilerinin zamanlarını sürekli biçimde
değerlemeişineharcamasınıönlemektedir.
a)
b)
c)
d)
e)
Maliyet Esası
Tarafsızlık vebelgelendirme
ÖzünÖnceliği
Parayla ölçülme
TamAçıklama
Dövizcinsindenyapılantüm işlemlerdeparaylaölçülmekavramıdüşünülmelidir.
23
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
24
4
10/12/2015
Tarafsızlık ve Belgelendirme Kavramı
Tarafsızlık ve Belgelendirme Kavramı
• Bu kavrama göre, muhasebe kayıtlarının gerçek durumunu
yansıtan ve usulüne uygun olarak düzenlenmiş objektif belgelere
dayandırılması ve muhasebe kayıtlarına esas alınacak yöntemlerin
seçilmesinde tarafsız ve ön yargısız davranılması gereğini ifade
eder.
• Belgeler mali nitelikli bir işlemin; tarihini, taraflarını konusunu, miktarını
ve tutarınıbelirleyen temelkayıt araçlarıdır.
• Muhasebedeyapılan her kaydın bir belgeyedayandırılmasıgerekir.
• Türkiye’de kullanılan belli başlı belgeler şunlardır:
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
25
Örnek Sorular
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
26
• Tutarlılık kavramı, muhasebe uygulamaları için seçilen muhasebe
politikalarının birbiriniz izleyen dönemlerde değiştirilmeden
uygulanmasıgereğiniifade eder.
• Tutarlılık kavramı, benzer olay ve işlemlerde kayıt düzenleriyle
değerleme ölçülerinin değişmezliğini ve mali tablolarda biçim ve
içerik yönündentek düzeniöngörmektedir.
• İşletmenin mali durumunun, faaliyet sonuçlarının ve bunlara
ilişkin yorumların karşılaştırılabilir olması bu kavramın amacını
oluşturur.
• Her yıl aynı amortisman ayırma yönteminin kullanılması bu duruma
örnek olarak verilebilir.
Çek
Senet
Bordro
İrsaliye
Muhasebe fişi
27
Örnek Sorular
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
28
Tam Açıklama Kavramı
• İşletme 2014 yılında alacak ve borç senetleri için reeskont işlemi
uygulamayıunutmuştur.
• Bu durumda, aşağıdaki muhasebe temel kavramlarından
hangisineuyulmadığınıgösterir?
a)
b)
c)
d)
e)
Fatura, sevk irsaliyesi
Perakende satış fişi
Bonolar (Senetler)
Çekler
Gider pusulası
Müstahsil makbuzları
Taşıma belgeleri
Bordolar
Tutarlılık Kavramı
• Aşağıdakilerdenhangisiobjektif belgesayılmaz?
a)
b)
c)
d)
e)
–
–
–
–
–
–
–
–
Parayla ölçülme
Özünönceliği
İhtiyatlılık
Tamaçıklama
Tutarlılık
• Tam açıklama kavramı; mali tabloların, bu tablolardan
yararlanacak kişi ve kuruluşların doğru karar vermelerine
yardımcıolacak ölçüdeyeterli,açık ve anlaşılırolmasınıifade eder.
• Mali tablo kalemleri kapsamında yer almayan ancak alınacak
kararları etkileyebilecek olaylara dipnotlarda yer verilmesi bu
kavram gereğidir.
• Bu kavram gereği;
– Borçların vadelerinin belirtilmesi,
– İpotekli gayrimenkuller
– Rehinli menkuller vb. bilgiler dipnotlarda açıklanabilir.
29
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
30
5
10/12/2015
Örnek Sorular
İhtiyatlılık Kavramı
• İşletmenin stok değerleme yöntemini değiştirmesi halinde,
konuyla ilgili bilgi verilmesi aşağıdaki muhasebe temel
kavramlarındanhangisidir?
• Bu kavram, muhasebe uygulamalarında ve yürütülmesinde
temkinli davranılmasını ve işletmenin faaliyetlerini sürdürürken
karşılaşabileceğiriskleringöz önüne alınmasıgereğiniifade eder.
• Bu kavramın sonucu olarak, işletmeler, muhtemel giderleri ve
zararları için karşılıkayırırlar.
• Kıdem tazminatı, yedek akçe vb. bu duruma örnek olarak
gösterilebilir.
• Ancak bu kavram gereği, gizli yedekler ve fazla karşılıklar
ayrılmasına gerekçe oluşturulacak şekilde kullanılmaz.
a)
b)
c)
d)
e)
Tutarlılık
İşletmenin sürekliliği
Tamaçıklama
Dönemsellik
Kişilik
31
Örnek Sorular
32
Önemlilik Kavramı
• İşletme dönem içinde 2,5 TL/adet fiyatla satın aldığı hisse
senetlerinin dönem sonu değeri 2 TL/adet olarak belirlenmiş ve
gereklikayıtlaryapılmıştır.
• Buna göre yapılan kayıt, aşağıdaki muhasebe temel
kavramlarındanhangisininbir gereğidir?
a)
b)
c)
d)
e)
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
Maliyet esası
Parayla ölçülme
İhtiyatlılık
İşletmenin sürekliliği
Dönemsellik
33
• Mali tablolarda sunulan hesap kalemleri veya mali bir olayın nispi
ağırlık ve değerinin mali tablolara dayanarak alınacak kararları
etkileyebilecekdüzeydeolması bu kavramlaaçıklanmaktadır.
• Üretilen muhasebe bilgilerinin raporlanmasında bazı sayısal
sonuçlar küçük olsa dahi onu doğuran olay önemli olabilir.
Dolayısıyla bu sayısal sonuçlar diğer sayısal sonuçlarla
birleştirilmedenayrıcasunulmalıdır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
34
Özün Önceliği Kavramı
Özün Önceliği Kavramı
• Özün önceliği kavramı, işlemlerin muhasebeye yansıtılmasında ve onlara
ilişkin değerlendirmelerin yapılmasında biçimlerinden çok özlerinin esas
alınmasıgereğiniifade eder.
• Genel olarak işlemlerin biçimleri ile özleri paralel olmakla birlikte,
bazı durumlarda farklılıklar ortaya çıkabilir. Bu takdirde, özün
biçimeönceliğiesastır.
• Muhasebe uygulamalarında, muhasebe kavram ve ilkeleriyle
değişik düzenlemeler (vergi yasaları, ticaret kanunları, çeşitli
yönetmelikler gibi) arasında çelişki oluşabilir. Böyle durumlarda,
işletmenin yaşaması ve başarısı açısından hangisi daha geçerli ise
o uygulanmalıdır.
• Örnek (1): TTK’na göre çekte vade yoktur. Ancak işletmelerin çeki
genellikle vadeli kullandıkları bilinmektedir. Bu durumda, belli
bir vadeye haiz bir çeki alan işletme, bu çeki TTK hükmüne göre,
nakit gibi kabul edip kasa hesabına kaydetmek yerine, doğrudan
durumunauygunbir başka hesaba (alınan çekler)kaydeder.
• Örnek (2): Vergi yasalarına göre şüpheli alacak şartlarını
taşımayan, ancak fiilen tahsilinde şüphe duyulan bir alacak için
karşılık ayrılabilir. Bu durumda söz konusu karşılık için oluşan
gider, kanunen kabul edilmeyeceğinden vergi matrahına ilave
edilmelidir.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
35
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
36
6
10/12/2015
Mali Tablolar
Mali Tablolar
• Mali tablolar, işletmelerin bir faaliyet dönemi içerisinde
gerçekleştirdikleri işlemlerin özetlendiği raporlardır.
• Finansal raporlar TMS 1’de şöyle tanımlanmıştır; bir işletmenin,
belirli bilgi ihtiyaçları doğrultusunda uyarlanmış finansal tablo
hazırlanmasına gerek duymayan kullanıcıların ihtiyaçlarını
karşılamaküzere hazırlanan malitablolardır.
• Mali tablolar, işletmenin finansal durumunu doğru ve gerçeğe
uygun
olarak
sunulmalıdır.
Finansal
tabloların
düzenlenmesinde işletmenin sürekliliği, tutarlılık kavramı ve
tahakkuk esası göz önünde tutulmalıdır.
• TMS 1’de süreklilik, tutarlılık ve tahakkuk esaslarına ek olarak
önemlilikve birleştirmeesaslarına da yer verilmiştir.
• Buna göre finansal tablolar düzenlenirken işletmenin faaliyetlerini
sona erdirme veya tasfiye etme niyeti veya mecburiyeti yoksa
finansal tablolar süreklilikkavramınagöre düzenlenir.
• İşletme, nakit akış tablosu hariç, tüm finansal tablolarını
muhasebenintahakkuk esasınagöre düzenler.(md.27)
• İşletmeler, benzer kalemlerden oluşan her bir önemli sınıf,
finansal tablolarda ayrı bir biçimde gösterir. İşletme, nitelikleri ve
işlevleri itibariyle farklı olan kalemleri de önemsiz olmadıkları
taktirde,ayrı olarak sunar.(md. 29)
• Bir hesap kalemi kendi başına önemli değilse bu tablolarda yada
dipnotlarda diğerkalemlerlebirliktebirleştirilir.(md.30)
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
37
38
Mali Tablolar
Örnek Sorular
• TMS’de tam bir finansal tablolar seti aşağıdakileri içerir:
• Aşağıdakilerden hangisi Türkiye Muhasebe Standartları
(TMS)’na göre finansal tabloların tam seti içindeyer almaz?
–
–
–
–
–
Dönem sonu finansal durum tablosu(bilanço)
Dönemeait kapsamlıgelirtablosu
Dönemeait öz kaynak değişimtablosu
Dönemeait nakit akış tablosu
Önemli muhasebe politikalarını özetleyen dipnotlar ve diğer
açıklayıcınotlar
a)
b)
c)
d)
e)
Bilanço
Nakit akış tablosu
Öz kaynakdeğişim tablosu
Dipnotlar ve açıklayıcı notlar
Kardağıtım tablosu
• Bir işletme, tam bir finansal tablolar setini (karşılaştırılabilir
bilgileri içerecek şekilde) en az yılda bir kez sunmalıdır.(md.
36)
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
39
Mali Tablolar
Gelir Tablosunun İlkeleri 1:
• Gelir tablosu ilkelerinin amacı; belli dönemlerle sınırlandırılmış
işletme faaliyetlerinin sonuçlarının gruplandırılması ve gerçeğe
uygunolarak sunulmasınısağlamaktır.
• Bu ilkeler MSUGT’deaşağıdaki gibisıralanabilir:
• Finansal tablolarTMS ve MSUGT’deayrı ayrı sunulmuştur.
Mali Tablolar
MSUGT’ye göre
•
•
•
•
•
•
•
Bilanço
Gelir Tablosu
Satışların Maliyeti Tablosu
Fon Akım Tablosu
Nakit Akım Tablosu
Kar Dağıtım Tablosu
Öz Kaynak Değişim Tablosu
TMS’ye göre
•
•
•
•
•
Bilanço
Gelir Tablosu
Fon Akış Tablosu
Öz Kaynak Değişim Tablosu
Dipnotlar ve Diğer Açıklayıcı
Notlar
• MSUGT’de gelir tablosu ve bilançonundüzenlemeilkleri sunulmuştur.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
40
41
– Gerçekleşmemiş satışlar, hasılat ve karlar; gerçekleşmiş gibi veya gerçekleşen
tutarlarolduğundan farklı gösterilmemelidir.
– Belli bir dönemin satışları ve gelirleri bunları elde etmek için katlanılan
maliyet ve giderlerle karşılaştırılmalıdır.
– Maddi ve maddi olmayan duran varlıklar ve özel tükenmeye tabii varlıklar
için uygun amortismanve tükenmepayları ayrılmalıdır.
– Maliyetler; maddi duran varlıklar, stoklar, bakım onarım ve diğer gider
unsurlararasında dengeli şekilde dağıtılmalıdır.
– Arıziveolağanüstü karveya zararlarmeydana geldikleri dönemde tahakkuk
ettirilmeli ancaknormalfaaliyet sonuçlarından ayrı olarakgösterilmelidir.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
42
7
10/12/2015
Gelir Tablosunun İlkeleri 2:
Gelir Tablosunun İlkeleri:
• Bu ilkeler MSUGT’deaşağıdaki gibisıralanabilir:
– Önceki dönemlerin mali tablolarında düzeltme yapılmasını gerektirecek
nitelikler dışında kalan bütün kar ve zararlar dönemin gelir tablosunda
gösterilmelidir.
– Karşılıklar işletmenin karını keyfi bir şekilde azaltmak veya karı diğer
dönemeaktarmakamacıylakullanılmamalıdır.
– Maddi ve maddi olmayan duran varlıklar ve özel tükenmeye tabii varlıklar
için uygun amortismanve tükenmepayları ayrılmalıdır.
– Dönem sonuçlarının tespitine ilişkin değerleme ve maliyet esaslarında
değişiklik yapıldığında bu değişikliklerin etkileri açıkça belirtilmelidir.
– Şartlara bağlı olaylardan kaynaklanan, gerçeğe yakın olarak tahmin
edilebilen gider ve zararlar tahakkuk ettirilerek gelir tablosuna yansıtılır. Şarta
bağlı gelir vekarlar için ise dipnotlarda açıklamayapılır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
• TMS 1’e göre kapsamlı gelir tablosunda sunulacak bilgiler ise şöyle
sıralanmıştır:
– Hasılat
– İtfa edilmiş maliyetinden ölçülen finansal varlıkların finansal durum
tablosu(bilanço) dışı bırakılmasından kaynaklanankazançveya kayıplar
– Finansmanmaliyetleri
– Öz kaynak yönetimi kullanılarak muhasebeleştirilen iştirakler ve iş
ortaklıklarının karveya zararpayları,
– Bir finansal varlığın yeniden sınıflandırılması neticesinde gerçeğe uygun
değeri üzerinden ölçülmesi durumunda, önceki defter değeri ile yeniden
sınıflandırma tarihindeki gerçeğe uygun değeri arasındaki farktan
kaynaklanankazançya da kayıplar
– Vergi gideri
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
43
44
Gelir Tablosunun İlkeleri:
Bilanço ilkeleri 1:
• TMS 1’e göre kapsamlı gelir tablosunda sunulacak bilgiler ise şöyle
sıralanmıştır:
• Bilanço ilkelerinin amacı; belli bir tarihte işletmenin
finansal durumunu açıklıkla ve ilgili taraflar için gerçeğe
uygun olarak yansıtmaktır.
• TMS 1’de finansal durum tablosu olarak anılan bilançoda
bulunması gereken hususlar aşağıdaki gibi sıralanmıştır:
– Durdurulan faaliyetlere ilişkin vergi sonrası kar yada zarar ile satış maliyeti
düşülmüş gerçeğe uygun değerin ölçülmesinde veya durdurulan faaliyetleri
oluşturan elden çıkarılacak grup yada grupların veya varlıkların elden
çıkarılmasında muhasebeleştirilen vergi sonrası kazanç ya da zarar toplamını
içeren tek bir tutar
– Karveya zarar
– (Bir sonraki maddede belirtilen tutarlar hariç olmak üzere) niteliğine göre
sınıflandırılan gerçekleşmemiş karya da zararbileşenlerinin her biri
– Öz kaynak yönetimi kullanılarak muhasebeleştirilen iştirakler ve iş
ortaklıklarının gerçekleşmemiş kar veya zararpayları,
– Toplam kapsamlıgelir
– İşletme hiçbir gelir ve gelir kalemini kapsamlı gelir tablosunda veya bireysel
gelir tablosunda ya da dipnotlarında olağandışı kalemler olarakgöstermez.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
45
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Maddi duran varlıklar
Yatırım amaçlı gayrimenkuller
Maddi olmayan duran varlıklar
Finansal varlıklar(5,6 ve 9. maddelerde gösterilenler hariç)
Öz kaynak yöntemine göre muhasebeleştirilen yatırımlar
Canlı varlıklar
Stoklar
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
46
Bilanço ilkeleri 2:
Bilanço ilkeleri 2:
• TMS 1’de finansal durum tablosu olarak anılan bilançoda
bulunması gereken hususlar aşağıdaki gibi sıralanmıştır:
• TMS 1’de finansal durum tablosu olarak anılan bilançoda
bulunması gereken hususlar aşağıdaki gibi sıralanmıştır:
8. Ticari ve diğer alacaklar
9. Nakit ve nakit benzerleri
10. Satılmak üzere elde tutulan varlıkların toplamı ile TFRS 5’e
göre satılmak üzere elde tutulan ve elden çıkarılacak grubuna
dahil olan varlıkların toplamı
11. Ticari ve diğer borçlar
12. Karşılıklar
13. Finansal borçlar(11. ve 12. maddelerde gösterilenler hariç)
14. TMS 12’de tanımlandığı gibi dönem vergisiyle ilgili borçlar ve
varlıklar
15. TMS 12’de tanımlandığı gibi ertelenmiş vergi borçları ve vergi
varlıkları
16. TFRS 5’e göre elde elden çıkarılacaklar grubuna dahil olan
satılmak üzere elde tutulanlar olarak sınıflandırılan borçlar
17. Öz kaynaklarda gösterilen kontrol gücü olmayan paylar(azınlık
payları)
18. Ana şirketin ortaklarına ait çıkarılmış sermaye ve
yedekler.(TMS 1 madde 54).
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
47
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
48
8
10/12/2015
Bilanço ilkeleri:
Bilanço ilkeleri:
• Varlıklara İlişkin İlkeler
• Varlıklara İlişkin İlkeler
– Bir yıl veya normal faaliyet döneminde paraya dönüşebilecek varlık
bilançoda dönen varlıklar grubunda gösterilir.
– Bir yıldan daha uzun sürelerde işletme faaliyetlerinde kullanılan ve bir yıl
içinde paraya dönüşmeyen varlıklar bilançoda Duran Varlıklar grubunda
gösterilir.
– Bilançoda varlıkları, bilanço tarihindeki gerçeğe uygun değerleri ile
gösterilebilmek amacıyla varlıklardaki değer düşüklükleri gösterilmeli ve
uygun karşılıklar ayrılmalıdır.
– Önceden ödenen gelecek dönemlere ait giderler ile cari dönemde tahakkuk
eden ancak tahsili gelecek dönemlerde yapılacak gelirler bilançoda ayrıca
gösterilmelidir.
– Dönen varlıklar ve Duran Varlıklar gruplarında ki alacak senetleri bilanço
tarihindeki gerçeğe uygun değerler ile gösterebilmek amacıyla senetlere
reeskont işlemleri yapılmalıdır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
49
Bilanço ilkeleri:
– İşletmenin bir yıl veya normal faaliyet dönemi içinde vadesi gelen borçlar,
bilançoda Kısa Vadeli YabancıKaynaklar grubunda gösterilir.
– İşletmenin bir yıl veya normal faaliyet dönemi içerisinde vadesi gelmemiş
borçları bilançoda UzunVadeli YabancıKaynaklar grubunda gösterilir.
– Vadeleri bir yılın altına inen uzun vadeli borçlar kısa vadeli borçlara
aktarılmalıdır.
– Tutarları kesin olarak saptanamayan veya durumları tartışmalı olanlar dahil,
işletmenin bilinen ve tutarları uygun olarak tahmin edilebilen tüm yabancı
kaynakları kayıt ve tespit edilerek bilançoda gösterilmelidir.
– Gelecek dönemlere ait olarak önceden tahsil edilen gelir ve cari dönemde
tahakkuk eden ancak gelecek dönemlerde ödenecek olan giderler kayıt ve
tespit edilmeli, bilançoda ayrıca gösterilmelidir.
51
Bilanço ilkeleri:
50
• YabancıKaynaklara İlişkin İlkeler
– Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar ve Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar
gruplarında yer alan borç senetlerini bilanço tarihindeki gerçeğe uygun
değerleri ile gösterebilmek için reeskont işlemi yapılmalıdır.
– Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar ve Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar
gruplarında yer alan borçlar, alınan avanslar ve diğer ilgili hesaplardan
işletmenin sermaye ve yönetim bakımından ilgili bulunduğu ortaklara,
personele, iştiraklere ve bağlı ortaklara ait olan tutarları ayrı olarak
gösterilmelidir.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
52
Bilanço
• Öz Kaynaklara İlişkin İlkeler
– İşletme sahip veya ortaklarının işletme varlıkları üzerindeki hakları Öz
Kaynaklar grubunu oluşturur. İşletmenin bilanço tarihindeki ödenmiş
sermayesi, işletme faaliyetleri sonucu oluşup işletmede bırakılan karları ile
dönem net karı(zararı)bilançoda Öz Kaynaklargrubunda gösterilir.
– İşletmenin ödenmiş sermayesi bilançonun kapsamı içinde tek bir kalem
olarakgösterilir.
– İşletmenin hissedarları tarafındanyatırılan sermaye devamettirilmelidir.
– Öz kaynakların bilançoda net olarak gösterilebilmesi için geçmiş yıllar
zararları ile dönem zararı, Öz Kaynaklar grubunda indirim kalemleri olarak
yer alır.
– Öz kaynaklar, ödenmiş sermaye, sermaye yedekleri, kar yedekleri, geçmiş
yıllar karları(zararları)ve dönem net karı veya zararındanoluşur.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
Bilanço ilkeleri:
• YabancıKaynaklara İlişkin İlkeler
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
– Özel tükenmeye tabi varlıkların maliyetini çeşitli dönemlere yüklemek
amacıyla her dönem ayrılan tükenme paylarının birikmiş tutarları, ayrıca
bilançoda gösterilmelidir.
– Alacaklar; menkul kıymetler, bağlı menkul kıymetler ile yükümlülüklerin
işletmenin sermaye ve yönetim bakımından ilişkili bulunduğu ortaklıklara,
personele, iştiraklere, ve bağlı ortaklıklara ait olan kısımları ayrı
gösterilmelidir.
– Tutarları kesin olarak saptanamayan alacaklar için herhangi bir tahakkuk
işlemi yapılamaz.Butür alacaklarbilanço dip notve eklerinde gösterilir.
– Verilen rehin ipotek ve bilanço kapsamında yer almayan diğer teminatların
özellikleri ve kapsamları bilanço dipnot veya eklerinde açıkça belirtilmelidir.
Ayrıca işletme varlıkları ile ilgili toplam sigorta tutarları da bilanço dipnot
veya eklerinde açıkça gösterilmelidir.
53
• Bilanço, bir işletmenin belli bir tarihte sahip olduğu varlıklar ile
varlıkların sağlandığı kaynakları (mali durumu) gösteren finansal
tablodur.
• Bilançonunsol tarafına aktif, sağ tarafına pasif adı verilmektedir.
• Çift taraflı kayıt sisteminin sonucu olarak aktif ve pasif tarafların
tutarları birbirine eşittir.
• Aktif işletmenin varlıklarını, pasif ise bu varlıkların sağlandığı öz
kaynaklarve yabancı kaynaklarıgöstermektedir.
• İşletmede ne kadar varlık varsa bir o kadar kaynak olmalıdır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
54
9
10/12/2015
Bilanço
Bilanço
Aktif
• Varlıklar = Kaynaklar
• Varlıklar = Yabancı Kaynaklar + Öz Kaynaklar
• Öz Kaynaklar = Varlıklar – Yabancı Kaynaklar
• Aktif = Pasif
Bilanço
I. Dönen Varlıklar
II. Duran Varlıklar
Aktif Toplamı
• Bir işletmenin bilançosunda mutlaka
taşımalıdır:
• İşletmenin adı
• Bilanço kelimesi
• Bilançonun düzenlendiği tarih
• Raporlamaya esas olan para birimi
• Bilanço bilgilerinin kesinlik derecesi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
Pasif
III. Kısa Vadeli Yabancı
Kaynaklar
IV. Uzun Vadeli Yabancı
Kaynaklar
V. Öz kaynaklar
Pasif Toplamı
aşağıdaki
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
55
bilgileri
56
Bilanço
Gelir Tablosu
• MSUGT’de bilanço hesaplarının sıralanmasında likidite
esasından hareket edilmiştir.
• Bilançonun aktifinde yer alan varlıklar en likit olandan
en az likit olana doğru, pasifte yer alan kaynaklar ise en
kısa vadeden en uzun vadeli kaynağa doğru
sıralanmıştır.
• Gelir tablosu bir işletmenin belir bir dönemde yapmış
olduğu faaliyetlerin sonucunda ortaya çıkan gelirleri
elde etmek için, katlandığı maliyetleri ve bunların
sonucunda ortaya çıkan karı veya zararı gösteren
finansal tablodur.
• MSUGT’de bütün satışların, gelirlerin ve karların
maliyet, gider ve zararların brüt tutarları üzerinde
gösterilmesi gerektiği vurgulanmıştır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
57
58
Tek Düzen Hesap Planı
Örnek Sorular
• Bankalar ve bazı özel finans kuruluşları hariç bilanço usulüne
göre defter tutan işletmeler 01.01.1994’ten itibaren Tekdüzen
Muhasebe Sisteminiuygulamaktadır.
• Gerçekleştirilen bu uygulama ile işletmeler muhasebe kayıt
sistemlerindedil birliği oluşturmuştur.
• Hesap, İşletmenin varlıklarını, kaynaklarını ve faaliyet sonucunu
oluşturan her bir unsurda meydana gelen değişikliklerin
izlenmesine yarayan çizelgedir.
• Hesap planı, Bir işletmede kullanılacak hesapların temel listesini
oluşturur.
• Dönem içinde meydana gelen işlemler nedeniyle bilanço
kalemlerinde ortaya çıkan değişmeler aşağıdakilerden hangisi
aracılığıylaizlenir?
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
59
a)
b)
c)
d)
e)
Genel geçici mizan
Yardımcıdefter
Hesap
Kesin mizan
Fon akımtablosu
60
10
10/12/2015
Tekdüzen Hesap Planı
Tekdüzen Hesap Planı
• Tekdüzen hesaplarının kodları hesapların işleyişi ve yerleri
hakkında bilgi verir.
Tekdüzen Hesap Planı
Aktif Hesaplar
1. Dönen Varlıklar
2. Duran Varlıklar
3. Kısa Vadeli Yabancı
Kaynaklar
Bilanço
Hesapları
Pasif Hesaplar
1 DÖNEN VARLIKLAR
Ana Hesap Grubunun adı
10 Hazır Değerler
Alt hesap grubunun adı
100 Kasa
Hesabın adını
• Herhangi bir hesabın koduna bakılarak o hesabın
– Bağlı bulunduğu ana hesap grubu
– Bağlı bulunduğu alt hesap grubu
– Aktif karakterli mi yoksa pasif karakterli mi olduğu kolaylıkla
belirlenebilir.
4. Uzun Vadeli Yabancı
Kaynaklar
5. Öz Kaynaklar
6. Gelir Tablosu
Hesapları
7. Maliyet Hesapları
8. Serbest Hesaplar
9. Nazım Hesaplar
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
61
Aktif Hesapların Çalışma
Kuralları
Borç
Aktif Hesaplar
İlk Kayıt (+)
62
Pasif Hesapların Çalışma
Kuralları
Alacak
Varlıklardaki Azalışlar (-)
Borç
Pasif Hesaplar
Kaynaklardaki Azalışlar(-)
Alacak
İlk Kayıt(+)
Varlıklardaki artışlar
Kaynaklardaki Artışlar (+)
! Varlık (Aktif) Hesaplarının Çalışma Kuralları !
İlk kayıt hesabın borç tarafına kaydedilir.
Varlıklardaki artışlar, hesabın borç tarafına kaydedilir.
Varlıklardaki azalışlar, hesabın alacak tarafına kaydedilir.
Hesap borç kalanı verir.(alacak kalanı vermez)
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
! Kaynak (Pasif) Hesapların Çalışma Kuralları!
İlk kayıt hesabın alacak tarafına kaydedilir.
Kaynaklardaki artışlar, hesabın alacak tarafına kaydedilir.
Kaynaklardaki azalışlar, hesabın borç tarafına kaydedilir.
Hesap alacak kalanı verir. (Borç kalanı vermez)
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
63
Tekdüzen Hesap Planı
Örnek Sorular
• Artışların borç tarafına, azalışların alacak tarafına kaydedildiği
hesaplar aşağıdakilerdenhangisidir?
• Bilançonun aktif ve pasifinde (-) şeklinde ifade
edilen düzenleyici hesaplardır.
a)
b)
c)
d)
e)
– Aktifte ise pasif hesaplar gibi çalışırlar
– Pasifte ise aktif hesaplar gibi çalışırlar.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
64
65
Gelir hesapları
Borç hesapları
Öz kaynakhesapları
Pasifi düzenleyici hesaplar
Aktifi düzenleyici hesaplar
66
11
10/12/2015
Gelir Hesaplarının Çalışma
Kuralları
Borç
Gelir Hesapları
Azalışlar(-)
(Kapanışta)
Gider Hesapların Çalışma
Kuralları
Alacak
Artışlar (+)
Gider Hesapları
Artışlar (+)
! Gelir Hesapların Çalışma Kuralları!
Gelirlerdeki artışlar, hesabın alacak tarafına
kaydedilir.
Düzeltme yada ayarlama kayıtlarında
borçlandırılır.
Dönem sonunda borçlandırılarak 690. Dönem Kar
veya Zarar Hesabına devredilir. Kalan vermezler.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
Borç
Alacak
Azalışlar (-)
(Kapanışta)
! Gider Hesaplarının Çalışma Kuralları !
Giderler artışlar, hesabın borç tarafına kaydedilir.
Düzeltme yada ayarlama kayıtlarında
alacaklandırılır.
Dönem sonunda alacaklandırılarak 690. Dönem
Kar veya Zarar Hesabına devredilir. Kalan
vermezler…
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
67
68
Örnek Sorular
Örnek Sorular
• Aşağıdaki Gelir Tablosu kalemlerinden hangisi Brüt Satış Karı ile
Olağan Kar arasında yer almaz?
• Aşağıdaki hesaplardan hangisi işletmenin düzenlediği dönem
sonu bilançosundakesinlikleyer almaz?
a)
b)
c)
d)
e)
Kısa Vadeli BorçlanmaGiderleri
Komisyon Gelirleri
Önceki Dönem Gelir ve Karları
Diğer OlağanGelir veKarlar
Menkul Kıymet Satış Karları
a)
b)
c)
d)
e)
Sayım veTesellüm Noksanları
İştiraklerden Temettü Gelirleri
Gelecek AylaraAit Gelirler
Verilen SiparişAvansları
Gider Tahakkukları
69
70
Kayıt Tutmada Kullanılan Defterler
Yevmiye Madde Türleri
• Finansal nitelikteki olayların
belgelerden yararlanarak
muhasebenin kaydetme işlevi dahilinde ilgili defterlere
aktarılmasıgerekir.
• VUK’a göre tutulan birinci sınıf tüccarlar aşağıdaki defterleri
tutmak zorundadır.
• Basit madde, aynı yevmiye madde içerisinde bir hesabın borçlu
bir hesabın alacaklıolarak çalıştırıldığımadde türüdür.
• Bileşik madde, aynı yevmiye maddesi içerisinde bir hesap
borçlandırılırken birden fazla hesap alacaklandırıldığında veya bir
hesap
alacaklandırıldığında
birden
fazla
hesap
borçlandırıldığındabileşik maddedensöz edilir.
• Karma madde, aynı yevmiye madde içerisinde birden çok
hesabın borçlandırıldığı ve birden çok hesabın alacaklandırıldığı
maddetürüdür.
• Tamamlayıcı madde, muhasebenin elle tutulması halinde
oluşabilecek tek taraflı rakamsal hataların düzeltilmesi amacıyla
kullanılanmadde türüdür.
– Yevmiye Defteri(Günlük Defter)
– Defteri Kebir(Büyük Defter)
– EnvanterDefteri
• Ayrıca işletme hukuki yapılarına ve faaliyetlerinin çeşitliliğine
göre stok defteri, senet defteri gibi farklı defterde
tutulabilmektedir.
• İkinci sınıf tüccarlar ise yalnızca işletme hesabı esasına göre defter
tutarlar
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
71
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
72
12
10/12/2015
Örnek Sorular
Örnek Sorular
• Aşağıdaki finansal olaylardan hangisinin kaydında basit madde
kullanılır?
• İşletmenin yevmiye defterine yaptığı kapanış kaydı hangi
yevmiye maddelerineörnektir?
a)
b)
c)
d)
e)
Yarısı peşin, yarısı kredili olarak KDV dahil 11.800TL’ye malsatışı
Bankadaki mevduathesabına vergi hariç 1.100TLfaiz işletilmesi
Önceki dönemde tamamına karşılık ayrılmış 5.000 TL tutarındaki şüpheli
alacağıntahsil edilmesi
Kayıtlı bedeli 5.000TLolandemirbaşın KDV dahil 5.000TL’ye satılması
KDV hariç tutarı 1.000TLolanmalınsatın alınması
a)
b)
c)
d)
e)
Düzeltme maddesi
Basit madde
Tamamlayıcımadde
Bileşik madde
Karmamadde
73
74
Büyük Defter (Defteri Kebir)
Envanter Defteri
• Mali nitelikli olayların etkilerini hesap bazında sınıflandıran
defterdir.
• Büyük defterin karşılıklı iki sayfası tek bir hesaba aittir. Sol sayfa
hesabın borç tarafı sağ sayfa alacak taraftır.
• Yevmiye defterindeki kayıtlar daha sonra büyük deftere aktarılır.
•
•
•
•
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
75
Envanter defterine işletmenin açılış tarihinde ve onu izleyen her iş yılı sonunda
çıkarılan envanterler ve bilançolar kaydolunur (T.K. mad. 72/1). Envanter ve
bilançonunilgili bulunduğu tarihe "Bilançogünü" denir (T.K. mad.72/2).
İş yılı altı aydan az oniki aydan çok olamaz. Kanunda aksine hüküm olmadıkçe iş
yılı sonu için çıkarılacak envanter ve bilançoların gelecek iş yılının ilk üç ayı içinde
tamamlanmışolmasılazımdır (T.K. mad.72/3).
Envanter defterine geçirilen envanter ve bilanço; ilgili ticarethane, işletme ve
şirketlerin ortakları ve yetkilileri tarafından imza ve notere ibraz olunur. İmza
edilen envanter ve bilançonun ilanı ve resmi makamIara verilmesi hakkındaki
hükümlersaklıdır (T.K. mad.72/4).
Envanterdefteri ciltli ve sayfaları müteselsil sıra numaralıolur(T.K. mad.72/5).
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
76
Yardımcı (Muavin) Defterler
Kayda Yardımcı Belgeler
• Büyük defterde izlenen bir ana hesaba ait ayrıntıları
gösteren yardımcı hesapların izlendiği defterlerdir.
• İşletmeler tarafından isteğe bağlı olarak açılır. Yasal bir
şekli ve tutma zorunluluğu yoktur. Yardımcı defterler
bir ana hesaba bağlı olarak bir çok yardımcı hesap
olduğunda kayıt hatalarının kolaylıkla bulunmasını ve
erken müdahale edilmesini sağlar.
• Kasa tahsil fişi, Kasaya para girişine neden olan mali nitelikli
işlemlerin kaydedildiği fiştir. Tahsil fişinde borçlu hesap daima
100 Kasa hesabıdır.
• Kasa tediye fişi, Kasadan para çıkışına neden olan işlemlerin
kaydedildiği fiştir. Tediye fişinde alacaklı hesap daima 100 Kasa
hesabıdır.
• Mahsup fişi, Kasa dışındaki unsurlar ile ilgili bilgilerin izlendiği,
nakit hareketlerine neden olmayan işlemlerin kaydedildiği
fişlerdir.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
77
78
13
10/12/2015
MUHASEBE SÜRECİ
Dönem Sonu Envanter İşlemleri
ENVANTER DEFTERİ
AÇILIŞ ENVANTERİ- AÇILIŞ BİLANÇOSU
DÖNEMSONU
BİLANÇOSU
GELİR TABLOSU
TİCARİ İŞLEMLER
-BELGELER-
YEVMİYE DEFTERİ
-MADDELER-
BÜYÜK DEFTER
-HESAPLAR-
AYLIK
MİZANLAR
GENEL GEÇİCİ
MİZAN
KBUZEM Karabük Üniversitesi Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma
Merkezi
GENEL KESİN
MİZAN
• Buna göre Envanter Çıkarmak:
Saymak, ölçmek,
tartmak ve değerlemek suretiyle bilanço günündeki
mevcutları, alacakları ve borçları kesin ve ayrıntılı bir
şekilde tespit etmektir.
• Şirketlerin envanter yapmadaki öncelikli nedeni net dönem kâr
veya zararını vergi kanunları açısından belirlemektir.
DÖNEMSONU
MUHASEBE
İŞLEMLERİ
ENVANTER
İŞLEMLERİ
HESAPLARIN
KAPATILMASI
79
80
Envanter Çıkarma Zamanı ve
Envanter Türleri
Envanter İşlemlerinin Faydaları
• Vergi Usul Kanunu ve Türk Ticaret Kanununda
envanterin bilanço gününde çıkarılacağı belirtilmiştir.
• Bilanço günü ise normal hesap dönemleri için herhangi
bir yılın 31 Aralık tarihidir.
• Ancak, Maliye Bakanlığı'nca özel hesap dönemine sahip
işletmeler ile faaliyetlerini yılın herhangi bir ayında sona
erdirmek durumunda kalan işletmelerde bilanço günü
farklı olabilir.
• İşletmeler envanter işlemi ile şu faydalar elde
ederler:
– İşletme iyi bir denetimden geçmiş olur,
– Yapılan hata ve hileler açığa çıkarılmış olur,
– Alınacak tedbirler ile geleceğe ait hatalar önlenmiş
olur,
– Bilançonun gerçeğe uygun düzenlenmesi sağlanmış
olur.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
81
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
82
Dönem Sonu Envanter İşlemleri İle
İlgili Önemli Notlar
Yapılış Biçimine Göre Envanter
İşlemleri
1. Envanter gününe bilanço günü de denir. Bu
tarih 31 Aralıktır.
2. Çıkarılması zorunlu 4 envanter türü vardır.
• Muhasebe Dışı Envanter: İktisadi varlık ve
borçların büyük defterdeki hesaplarda yer alan
değerleri dikkate alınmaksızın, bu varlık ve
borçların tek tek sayılması, kontrol edilmesi ve
değerlemesi işlemidir.
• Muhasebe İçi Envanter: Muhasebe dışı
envanterin, muhasebe kayıtlarına aktarılması
aşamasıdır. Bu şekilde işletmenin gerçek
durumu muhasebe kayıtlarına geçirilmiş olur.
1.
2.
3.
4.
Dönem sonu envanteri
Kuruluş envanteri
Devir envanteri
Tasfiye envanteri
3. Envanter çıkartılırken üzerinde durulması
gereken en önemli bilanço kalemi Ticari Mallardır.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
83
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
84
14
10/12/2015
Örnek Sorular
1
• Aşağıdakilerden hangisi muhasebe dışı envanter işlemleri
arasında yer almaz?
2
a)
b)
c)
d)
e)
Alacakve borçlarla ilgili listelerin hazırlanması
Dönemsonucunubelirlemeye yönelik kayıtların yapılması
Bankalardaki yabancıparalarındeğerlemesi
Reeskont hesaplarının yapılması
Kasa mevcudununbelirlenmesi
3
4
5
6
85
• Muhasebe Dışı Envanter
• Genel Geçici Mizandaki rakamlarla karşılaştırma
• Muhasebe içi envanter (Düzlt. ve Ayarl.kayıtları)
• Genel Kesin Mizanın Hazırlanması
• Bilançonun ve Gelir Tablosunun Düzenlenmesi
• Hesapların kapatılması kayıtları
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
86
Muhasebe İçi Envanter
Muhasebe İçi Envanter
• Muhasebe içi envanter işlemi ile yapılan kayıtlar aşağıdaki
başlıklaraltında açıklanabilir:
• 1.Düzeltme kayıtları: Muhasebe dışı envanter sonucunda
bulunan sonuçlar ile hesapların(genel geçici mizan) gösterdiği
bilgiler karşılaştırılır. Var olan farklılıkları gidermek üzere kayıtlar
yapılır.
• 2. Duran varlıklarla ilgili düzeltme kayıtları: duran varlıkların
kullanılmasıyla ortaya çıkan aşınma ve yıpranmayı temsil etmek
üzere her faaliyet dönemi için amortisman giderlerinin
belirlenmesi gerekir. İşte hesaplanan bu giderlerin kaydı da
muhasebeiçienvanter işlemlerininbir parçasıdır.
• 3.Ticari mal hesabıyla ilgili kayıtlar: Ticari mallar ile
ilgili gerçek durumun yansıtılması, maliyet ve hasılatın
Kar-Zarar Hesabına aktarılması yönünde kayıtların
yapılması gerekir.
• 4.Aktarma işlemleri: Bilanço çıkama tarihinde
kullanma, istenme ya da nakde çevirme süresi bir yılın
altına düşmüş olan varlıklarla, ödeme süresi bir yılın
altına düşmüş ola borçların uzun vadeli hesaplardan
kısa vadeli hesaplara aktarılması ile ilgili kayıtların
yapılması gerekmektedir.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
87
SERDEMİR Ticaret İşletmesinin
15.06.201.. Tarihli Envanteri (TL)
Envanter Sayım İşlemleri
• Envanter işlemleriüç aşamadan oluşur.
– İlk aşamadavarlıklar ençok likitten en azlikit olana doğru sıralanır.
– Borçlar,kısa vadeliden uzunvadeliye doğru sıralanır.
– Özsermaye hesaplanır. Özsermaye veya net servet o anda işletmenin sahip
olduğu tüm varlıkları envanter değeriyle paraya çevirip borçları bu tutardan
çıkarıldığında kalacakolantutardır.
• Ortaya çıkarılan envanter sonuçları bu sıraya göre Envanter ve
BilançoDefterinealt alta kaydedilir.
• İşletmelerin bilanço günü itibariyle, muhasebe dışı envanterde
tespit edilen tüm varlık ve borçları dökümlü olarak envanter
defterinekaydolunur(VUK Md. 185, TTK Md. 73).
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
88
89
VARLIKLAR
KASA (NAKİT)
BANKALAR
X Bankası
500.000
Y Bankası
200.000
TİCARİ MALLAR
A Malı
2 ton * 300.000 = 600.000
B Malı
3 ton * 250.000 = 750.000
C Malı
500 adet * 1.100 =550.000
DEMİRBAŞLAR
Masa
5 adet * 300 = 1.500
Sandalye
12 adet * 120 = 1.440
Koltuk
5 adet * 350 = 1.750
Bilgisayar
5 adet * 1.200 = 6.000
Telefon
4 adet * 40 = 160
Yazarkasa
1 adet * 400 = 400
Fax
3 adet * 200 = 600
VARLIKLAR TOPLAMI
BORÇLAR
V Bankası
300.000
Z Bankası
200.000
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
ÖZ SERMAYE(Varlıklar-Borçlar)
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
400.000
700.000
1.900.000
11.850
3.011.850
500.000
2.511.850
90
15
10/12/2015
Envanter İşlemi Yapmak Zorunda
Olan İşletmeler
• Aşağıdaki işletmeler envanter
yapmakla mükelleftirler:
Değerleme
işlemlerini
– Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi
yükümlüleri,
– Her türlü ticaret şirketleri
– Kurumlar vergisine tabi olup bilanço esasına göre
defter tutan diğer tüzel kişiler,
– İşletme hesabı esasına göre defter tutanlardan, emtia
üzerine iş yapan gelir ve kurumlar vergisi
mükellefleri
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
• Değerleme, işletmenin belli bir tarihteki mali durumunu ve
faaliyet sonuçlarını saptamak amacıyla varlık ve borçlara ilişkin
değerlerintespit ve takdir edilmesidir.
• Vergi Usul Kanununda SayılanDeğerlemeÖlçüleri
–
–
–
–
–
–
–
–
Maliyet Bedeli
Borsa Rayici
TasarrufDeğeri
Mukayyet Değer(Kayıtlı Değer)
İtibari Değer(Nominal Değer)
Rayiç Bedel
EmsalBedel veya Ücreti
Vergi Değeri
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
91
92
Değerleme
Değerleme
• Maliyet Bedeli, Bir işletmedeki ekonomik değerin elde edilmesi
veya değerinin artırılması nedeniyle yapılan ödemelerle bunlara
bağlı olarak yapılan her türlü giderin toplamını belirtir(VUK
madde262).
• Bu giderler satın alma veya üretme bedeli, gümrük vergileri,
nakliye, sigorta, montaj, noter, mahkeme kıymet taktiri,
komisyon,emlak alım, taşıt alım,vergilerigibi harcamalarıkapsar.
• Borsa Rayici, İşletmenin gerek menkul kıymetler ve kambiyo
borsasına, gerekse ticaret borsasına kayıtlı olan ekonomik
değerlerinin değerlemeden önceki son işlem gününde borsadaki
işlemelerinortalamadeğerdir(VUKMadde263).
• Tasarruf Değeri, Bir ekonomik değerin değerleme gününde sahibi
içintaşıdığıgerçek değeridir(VUKmadde 264).
• Mukayyet Değer(Kayıtlı Değer), Bir iktisadi kıymetin muhasebe
kayıtlarındagörülen değeridir(VUK Madde 265).
• İtibari Değer, İşletmede yer alan her türlü senet ile hisse senedi ve
tahvillerinüzerindeyazılıolan değerdir(VUK Madde266)
• Rayiç Bedel(Gerçeğe Uygun Değer), Bir iktisadi kıymetin
değerleme günündeki alım satımına konu olan değerdir(VUK
Madde266)
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
93
Değerleme
1. HAFTA
• Emsal Bedel veya Ücreti, Gerçek bedeli belli olmayan ya da
bilinmeyen veya doğru olarak tespit edilemeyen bir malın
değerleme gününde satılması durumunda emsaline göre sahip
olacağıdeğerdir. değerdir(VUKMadde266)
• Vergi değeri, bina ve arazinin Emlak Vergisi Kanunu’nun 29.
maddesinegöre tespitedilen değerdir(VUKMadde268).
• Tasfiye Değeri, Şirket değerleme yöntemidir. Tasfiye değeri, şirket
varlığının belli bir süre için zorunlu satışı ile sağlanabilecek değerden tüm
borçları ödendikten sonra kalan miktarın hisse senedi sayısına bölünmesi
sonucu bulunan değerdir.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
94
95
ENVANTER BİLANÇO
Yard.Doç.Dr. Murat YILDIRIM
muratyildirim@karabuk.edu.tr
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
16
10/12/2015
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
• Mali tablo bilgileri kapsamında yer almayan ancak alınacak
kararları etkileyebilecek düzeyde olan gerçekleşmesi muhtemel
olaylarahangi kavram gereği bilançodipnotlarında yer verilir?
• Aşağıdaki muhasebe temel kavramlarından hangisinin göz ardı
edilmesi durumunda işletme varlıkları maliyet değeri ile
değerlendirilemez?
a)
b)
c)
d)
e)
Maliyet esası
Tamaçıklama
Kişilik
İşletmenin sürekliliği
Dönemsellik
a)
b)
c)
d)
e)
İşletmenin sürekliliği
Dönemsellik
Parayla ölçülme
Önemlilik
Kişilik
97
98
Bölüm Soruları
•
•
Bölüm Soruları
İşletme yönetim biriminde kullanmak üzere 200 paket A4 kağıdı satın almış ve
tamamını gider olarak kaydetmiştir. Ancak dönem sonunda bu kağıtları 20
paketinin kullanılmadığı anlaşılmıştır. Kullanılmayan kağıtlar ilgili gider
hesabından çıkarılarak dönem ayırıcı hesabı aktarılmıştır.
Buna göre 20 paket kağıt aşağıdaki muhasebe temel kavramlarından hangisi
gereği, içinde bulunulan döneme gider olarakkaydedilmemiştir?
a) Parayla ölçülme
b) İşletmenin sürekliliği
c) Dönemsellik
d) İhtiyatlılık
e) Maliyet esası
• İşletme gerçekleştirdiği 200 dolar + %18 KDV tutarındaki satış
işlemini muhasebe kayıtlarına Türk lirası cinsinden alarak
aşağıdaki muhasebe temel kavramlarından hangisine uygun
davranmış olur?
a)
b)
c)
d)
e)
Özünönceliği
Parayla ölçülme
İhtiyatlılık
Tamaçıklama
Kişilik
99
100
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
• İşletmenin dönem içinde 5 TL/adet fiyat satın aldığı hisse
senetlerinin değeri dönem sonunda 4 TL/adet olarak tespit
edilmiştir.İşletme,aradakifark kadar karşılık ayırmıştır.
• Buna göre yapılan kayıt aşağıdaki muhasebe temel
kavramlarındanhangisininbir gereğidir?
• İşletme vergi dönemlerinde daha az vergi ödemek amacıyla
sahte(naylon) fatura düzenleyerek vergi karını olduğundan daha
düşük göstermiştir.
• Buna göre, işletme aşağıdaki muhasebe temel kavramlarından
hangisineaykırı davranmışolur?
a)
b)
c)
d)
e)
Önemlilik
İhtiyatlılık
Dönemsellik
Parayla ölçülme
Kişilik
a)
b)
c)
d)
e)
101
Maliyet esası
Önemlilik
Kişilik
Sosyal sorumluluk
Özünönceliği
102
17
10/12/2015
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
• Aşağıdakilerdenhangisigelir tablosu ilkelerindendeğildir?
a)
b)
c)
d)
e)
Karşılıklar işletmenin karını keyfi bir şekilde azaltmak veya karı diğer
dönemeaktarmakamacıylakullanılmasıdır
Gerçekleşmemiş satışlar, hasılat ve karlar; gerçekleşmiş gibi
gösterilmektedir.
Önceden ödenen gelecek dönemlere ait giderler ile cari dönemde
tahakkuk eden ancak tahsili gelecek dönemlerde yapılacak gelirler ayrıca
gösterilmelidir.
Maddi-maddi olmayan duran varlıklar ve özel tükenmeye tabi varlıklar
için uygun amortismanve tükenmepayları ayrılmalıdır.
Arızi ve olağanüstü kar veya zararlar meydana geldikleri dönemde
tahakkuk ettirmeli ancak normal faaliyet sonuçlarından ayrı
gösterilmelidir
I. Öncelikleticariamaçlaeldetutulması
II. Normal faaliyetdöngüsü içindeödenmesininbeklenmesi
III. Bilançotarihinden sonraki 2 yıliçindeödenecekolması
• Bunların hangileri TMS 1: Finansal Tabloların Sunuluşu
Standardına göre bir borcun kısa vadeli olarak sınıflanmasını
sağlayanözelliklerindendir?
a)
b)
c)
d)
e)
Yalnız I
Yalnız II
Yalnız III
Ive II
IIve III
103
104
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
• Aşağıdakilerden hangisi aktifi düzenleyici pasif karakterli
hesaplardan biridir?
• Aşağıdakilerden hangisi kasa dışındaki unsurlar ile ilgili
bilgilerin izlendiği, nakit hareketine neden olmayan işlemleri
kaydaalan yardımcıbelgelerdenbiridir?
a)
b)
c)
d)
e)
322Borç Senetleri Reeskontu (-)
124KazanılmamışFinansal KiralamaFaiz Gelirleri (-)
159Verilen Depozito ve Teminatlar
408Menkul Kıymet İhraçFarkları (-)
402Ertelenmiş Finansal KiralamaBorçlanmaMaliyetleri(-)
a)
b)
c)
d)
e)
Kasa fişi
Mahsupfişi
Tahsil fişi
Perakende satış fişi
Tediye fişi
105
106
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
I.Dönembaşıbilançosuveaçılışkaydı
II.Dönemsonuenvanteri
III.Genelgeçicimizan
IV.Yevmiyedefterinevedefterikebirekayıt
V.Kesin mizan
VI.Malitablolarındüzenlenmesi
• Bilanço günündeki mevcutların, alacakları ve borçları saymak,
ölçmek, tartmak ve değerlemek suretiyle kesin ve ayrıntılı bir
şekildetespit edilmesiişlemine ne ad verilir?
• Muhasebe süreci göz önüne alındığında bu işlemlerin doğru
sıralanışıaşağıdakilerdenhangisidir?
a)
b)
c)
d)
e)
I,VI, IV, II,III,V
I,IV, III,II,V, VI
I,IV, II,III,V, VI
I,IV, II,III,VI, V
I,II, III,IV, V, VI
107
a)
b)
c)
d)
e)
Muhasebe içi envanter
Muhasebe dışı envanter
Envanterçıkarmak
Muhasebe süreci
Dönemsonu envanterişlemleri
108
18
10/12/2015
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
• İşletmenin her yıl aynı amortisman yöntemini kullanarak
amortisman tutarını kayıtlara alınması, aşağıdaki muhasebe
temelkavramlarındanhangisiyleaçıklanabilir?
a)
b)
c)
d)
e)
• Aşağıdakilerden hangisi Vergi Usul Kanunu’nda (VUK)
tanımlanandeğerlemeölçülerindenbiri değildir?
a)
b)
c)
d)
e)
Kişilik
Tamaçıklama
Maliyet esası
Önemlilik
Tutarlılık
Tasfiye değeri
Borsa rayici
Mukayyet değer
Rayiç bedel
Maliyet bedeli
109
110
Bölüm Soruları
•
Bölüm Soruları
I.İşletmenin bir faaliyet döneminde tüketilmesi veya satılması beklenen varlıklar
II.Esasen satılmak amacıylaelde bulundurulan varlıklar
III.Nakit ve nakit benzeri kıymetler
IV. Bilanço tarihinden itibaren bir yıl içinde tahsil edilmesi beklenen alacaklar
• Bu özellikleritaşıyan bilançobölümü aşağıdakilerdenhangisidir?
a)
b)
c)
d)
e)
Cari(Dönem)Varlıklar
Cari( Kısa Vadeli) Borçlar
CariOlmayan(Duran)Varlıklar
Sermayeve Yedekler
CariOlmayan(UzunVadeli) Borçlar
İşletme, 6 ay vadeli kredili alacağıyla ilgili olarak borçlunun iflas ettiğini
bildirmesi üzerine aşağıdaki kaydı yapmıştır.
----------------------- /--------------------------ŞÜPHELİ TİCARİALACAKLAR
ALICILAR
----------------------- /-------------------------• Buna göre yapılan kayıt aşağıdaki muhasebe temel kavramlarından hangisiyle
açıklanabilir?
a) Maliyet esası
b) Tutarlılık
c) Önemlilik
d) Özünönceliği
e) İhtiyatlılık
•
111
112
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
• Aşağıdakilerden hangisi bir bilançoda bulunması gereken
bilgilerdendeğildir?
• TMS1: Finansal Tabloların sunuluşu Standardına göre
aşağıdakilerden hangisi kapsamlı gelir tablosunda bulunması
gerekenunsurlardan biri değildir?
a)
b)
c)
d)
e)
Bilanço kelimesi
Bilançoda esas alınan parabirimi
İşletmenin adı
İşletmenin personel yapısı
Bilançonundüzenlendiği tarih
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
a)
b)
c)
d)
e)
113
Gelir(hasılat)
Finansmangiderleri
Karya da zarar
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri
Toplam kapsamlıgelir
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
114
19
10/12/2015
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
• İşletme, bir müşteriden aldığı bir miktar yabancı parayı bankaya
yatırmış; bankadan aldığı dekonta dayanarak da işlemin
muhasebe kaydını yapmıştır. Kaydın yapılmasında Türk lirası
baz alınmıştır.
• Bu olayda aşağıdaki muhasebenin temel kavramlardan hangileri
birlikteyer almıştır?
• Aşağıdakilerden hangisi yabancı kaynaklara ilişkin bilanço
ilkelerindenbiri değildir?
a)
b)
c)
d)
e)
Maliyet esası- Parayla ölçülme
Parayla ölçülme- Özünönceliği
Tarafsızlık vebelgelendirme- Parayla ölçülme
Kişilik- Tarafsızlık ve belgelendirme
Tutarlılık- Parayla ölçülme
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
a)
b)
c)
d)
e)
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
115
• İşletme, sahip olduğu gayrimenkulleri bilançoda ilgili varlık
hesabında izlerken rehinli ve ipotekli olanları ayrıca dipnotlarda
belirtmiştir.
• Buna göre işletme aşağıdaki muhasebe temel kavramlarından
hangisineuygundavranış olur?
Sosyal sorumluluk
Parayla ölçülme
Maliyet esası
Dönemsellik
Tamaçıklama
----------------- / -------------------KARŞILIK GİDERLERİ
STOK DEĞER
DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI
----------------- / --------------------
• Bu kayıt, aşağıdaki muhasebenin temel kavramlarından hangisi
gereğiyapılmıştır?
a)
b)
c)
d)
e)
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
116
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
a)
b)
c)
d)
e)
Vadeleri bir yılın altına inen uzun vadeli borçlar kısa vadeli borçlar arasına
alınır.
Vadesi bir yılı aşanborçlaruzunvadeli borçlardır.
Borç senetleri için reeskont işlemi uygulanmalıdır
Ortaklara, personele, iştiraklere ve bağlı ortaklıklara olan borçlar bilançoda
ayrı ayrı gösterilmelidir.
Gelecek dönemlere ait giderler ile gelir tahakkukları bilançoda ayrıca
gösterilmelidir
Tamaçıklama
İhtiyatlılık
Özünönceliği
Sosyal sorumluluk
Önemlilik
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
117
118
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
• İşletmenin dönem içinde meydana gelen işlemler sonucu ortaya
çıkan gelirleri ve bu gelirleri elde etmek için katlandığı maliyetler
ile kar veya zararı gösterdiği finansal tablo aşağıdakilerden
hangisidir?
• Bir iktisadi kıymetin değerleme gününde sahibi için taşıdığı
gerçek değer olarak ifade edilen değerleme ölçütü
aşağıdakilerdenhangisidir?
a)
b)
c)
d)
e)
Kesin mizan
Hesap
Bilanço
Fon akımtablosu
Gelir tablosu
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
119
a)
b)
c)
d)
e)
Borsa rayici
Tasarrufdeğeri
Vergi değeri
İtibari değer
Maliyet bedeli
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
120
20
10/12/2015
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
• Aşağıdakilerden hangisi TMS 1 : Finansal Tabloların Sunuluşu
Standardında belirtilen finansal tablolar sunulurken göz önünde
bulundurulmasıgerekenilkelerdenbiri değildir?
• Bileşik madde şeklinde yapılan bir yevmiye kaydında toplamda
en az kaç hesap bulunur?
a)
b)
c)
d)
e)
a)
b)
c)
d)
e)
Gerçeğe uygun sunum
İşletmenin sürekliliği
Tahakkuk esası
Mahsupetme
Sosyal sorumluluk
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
1
2
3
4
5
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
121
Bölüm Soruları
Bölüm Soruları
İşletme, dönem sonu itibarıyla vadesinin dolmasına 6 ay kalan bir çekle ilgili
olarakaşağıdaki kaydı yapmıştır
---------------- /---------------ALACAK SENETLERİ
ALINAN ÇEKLER
---------------- / --------------• Buna göre işletme, aşağıdaki muhasebe temel kavramlarından hangisine uygun
davranmıştır?
a) Önemlilik
b) İhtiyatlılık
c) Parayla ölçülme
d) Tutarlılık
e) Özünönceliği
•
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
122
123
B
•
Azalış(-)
(….)
A
Artış(+)
• Parantez içinde belirtilen noktalı alana aşağıdaki hesaplardan
hangisi kesinlikleyazılamaz?
a)
b)
c)
d)
e)
181Gelir tahakkukları Hs.
381Gider tahakkukları Hs.
360Ödenecek Vergi ve FonlarHs.
321Borç Senetleri Hs.
500SermayeHs.
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
124
Teşekkür Ederim
Sağlıklı ve mutlu bir hafta
geçirmeniz temennisiyle, iyi
çalışmalar dilerim…
KBUZEM
Karabük Üniversitesi
Uzaktan Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezi
125
21
Download