Değerleme Hesabı: Fonun Türk Lirası ve döviz

TASARRUF MEVDUATI SIGORTA FONU
MUHASEBE YÖNERGESI
08.03.2005 tarih ve 82 sayılı Fon Kurulu Kararı ile yürürlüğe girmiştir
19.01.2012 tarih ve 17 sayılı Fon Kurulu kararı ile değişik
1
Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Muhasebe Yönergesi
(08.03.2005 tarih ve 82 sayılı Fon Kurulu Kararı ile yürürlüğe girmiştir.)
BİRİNCİ BÖLÜM
Genel Hükümler
Amaç
Madde 1- Bu Yönergenin amacı, Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonunun faaliyet ve sonuçlarının
sağlıklı ve güvenilir bir şekilde muhasebeleştirilmesi ve mali tablolar aracılığı ile ilgililere
sunulan bilgilerin tutarlılık ve mukayese edilebilirlik niteliklerini koruyarak gerçek durumu
yansıtmasının sağlanmasını teminen Fonun muhasebe kayıt ve raporlama sistemi ile ilgili esas
ve usulleri düzenlemektir.
Kapsam
Madde 2- Bu Yönerge, Fonun kanundan veya sözleşmeden doğan, hak sahibi, malik, alacaklı,
borçlu, alıcı, satıcı, devreden, devralan, sorumlu, garantör veya benzeri sıfatlarla taraf olduğu
kısmen veya tamamen mali karakterdeki ve para ile ifade edilebilen işlemlerini kapsar.
Dayanak
Madde 3- Bu Yönerge, Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Yönetmeliğinin 6, 14, 68, 69 ve 70 inci
maddelerine dayanılarak düzenlenmiştir.
Kavramlar
Madde 4- Bu Yönergede geçen kavramların anlamları aşağıda belirtilmiştir.
Fon; Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonunu,
Fon Kurulu; Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Kurulunu,
Başkan; Fon Kurulu Başkanını,
Hesap Planı; Fon Kurulunca onaylanmış Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Hesap Planı ve
Açıklamasını,
İdari Hesap; İdari işlemler, bütçe harcamaları, avans kullanımları ile sair harcama ve ödemeler
için bankalar nezdinde Fon adına açtırılan vadesiz hesapları,
Tahsilat Hesabı; Fonun hizmet birimlerinin takip ve sorumluluklarında olan işlerle ilgili olarak
yapılacak ödemelerin kabulüne mahsus olmak üzere bankalar nezdinde Fon adına açtırılan ve
bakiyeleri her hafta başı, her ay sonu ve her yıl sonu itibarıyla Fonun Türkiye Cumhuriyet
Merkez Bankası veya büyük ölçekli bankalar1 nezdindeki hesaplarına transfer edilen vadesiz
hesapları,
1
19.01.2012 tarih ve 17 sayılı Fon Kurulu karar ile eklenmiştir.
2
Merkez Muhasebe; Özel düzenleme ile hariç tutulan veya kayıt ve takibi dahili muhasebe
sistemine bırakılan işlemler hariç olmak üzere Fonun mevcutları, alacakları, varlıkları, borçları,
özvarlıkları, gayrinakdi yükümlülükleri, nakdi veya kaydi her türlü ödeme ve tahsilatı ile gelir
ve giderinin merkezi olarak kayıt ve takibini,
Dahili Muhasebe; Merkez muhasebeye dahil olmayan işlemlerin oluşturulacak dahili
muhasebe sistemi içerisinde ayrıca özel olarak takibini,
Özel Muhasebe; Hizmet birimlerince merkez muhasebeye dahil işlemlerinin tutulacak
yardımcı defterlerde ayrıca kayıt ve takibini,
Konsolidasyon; Fon tüzel kişiliği mali sonuçlarını temsil etmek üzere merkez ve dahili
muhasebe sonuçlarının toplulaştırılmasını,
Yevmiye Defteri; Kayda geçirilmesi icabeden muamelelerin tarih sırasıyla ve madde halinde
tertipli olarak yazıldığı defteri,
Defterikebir; Yevmiye defterine geçirilmiş olan muameleleri buradan alarak usulüne göre
hesaplara dağıtan ve tasnifli olarak bu hesaplarda toplayan defteri,
Envanter Defteri; Her hesap döneminin sonunda çıkarılan envanter ve bilançoların
kaydedildiği defteri,
Dönem Sonu Mali Tabloları; Yıl sonu itibarıyla hazırlanacak bilanço ve gelir tablosunu,
Değerleme Günü; Yıl sonu itibarıyla hazırlanacak bilançoda yer alacak iktisadi kıymetlerin
değerlendiği günü,
Elde Etme Maliyeti; İşlem maliyetleri dahil, varlıkların edinilmesinde katlanılan her türlü
maliyet unsuru toplamını,
Rayiç Değer; Bir ekonomik varlığın normal koşullarda oluşan borsa değerini, borsa değerinin
oluşmaması veya olmaması halinde değerlendirme günündeki normal alım satım değerini,
Defter Değeri; Varlıkların muhasebe kayıtlarında gösterilen hesap değerini,
Borsa Değeri; Borsada işlem gören menkul kıymetlerden, hisse senetleri için bilanço günü
dahil geriye doğru 5 iş günü boyunca oluşan günlük ağırlıklı ortalama fiyatların ortalamasına,
diğer menkul kıymetler için ise bilanço tarihindeki ağırlıklı ortalama fiyatlara karşılık gelen
değerini,
İskonto Edilmiş Değer; Finansal varlığın kayda alındığı değerinden anapara ödemeleri ile
değer düşüklüğü veya tahsil kabiliyetinin azalması sebebiyle ayrılan karşılığın doğrudan veya
karşılık hesapları kullanılarak düşülmesi ve kayda alındığı değeriyle vade sonundaki değeri
arasındaki farka ilgili dönem sonu itibarıyla iskonto edilmiş tutarının eklenmesi neticesinde
kalan tutarı,
Etkin Faiz Yöntemi; Finansal varlık ve yükümlülüğün iskonto edilmiş değerinin etkin faiz
oranı kullanılarak hesaplanması yöntemini,
Etkin Faiz Oranı; Sözleşmede yazılı olan tüm komisyon ve benzeri masrafların etkileri de
dikkate alınmak suretiyle, bir finansal varlığın, vadeye kadar veya bir sonraki fiyatlandırmasının
yapılacağı tarihe kadar oluşması beklenen nakit akışlarının tam olarak bilanço tarihindeki defter
değerine iskonto edilmesini sağlayan ve ilgili varlığın iç verimini temsil eden oranı,”
ifade eder.
3
İKİNCİ BÖLÜM
Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Hesap Planı
Hesap Planı ve İzahnamesi
Madde 5- Fonun bu Yönerge kapsamındaki işlemlerinin Hesap Planı ve Açıklamasına ve bu
Yönerge hükümlerine uygun bir şekilde kayıt ve takibi zorunludur.
Hesap Planında Değişiklik
Madde 6- Hesap Planı ve Açıklamasında defteri kebir seviyesinde hesap ilavesi veya mevcut
defteri kebir hesaplarının iptali Finansman Dairesi Başkanlığının bağlı bulunduğu Fon Başkan
Yardımcılığının teklifi ve Başkanın onayı ile yapılır. Hesap Planında şahıs veya firma bazında
yapılacak izlemeler için tesis edilen son seviye hesaplar hariç olmak üzere yardımcı, tali ve alt
hesap açılması veya bu hesaplarda yapılacak değişiklikler Finansman Dairesi Başkanlığınca
veya bu Dairenin uygun görüşü ile gerçekleştirilir.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Fonun Muhasebe Sistemi ve Defterler
Merkez Muhasebe ve Birimleri
Madde 7- Fonun, kayıt ve takibi dahili muhasebe sistemine bırakılan işlemler hariç olmak
üzere Fonun mevcutları, alacakları, varlıkları, borçları, özvarlıkları, gayrinakdi yükümlülükleri,
Fonun nakdi veya kaydi her türlü ödeme ve tahsilatı ile gelir ve gideri merkezi olarak kayıt ve
takip edilir. Şu kadar ki, ödeme veya tahsilatlara dayanak teşkil eden Fonun devir ve temlik
aldığı Takipli alacaklarına ilişkin işlemler ile dahili muhasebe sistemine bırakılan işlemlerine
ilişkin aktif-pasif hesap hareketleri merkez muhasebede dahili borçlu veya alacaklı geçici
hesaplarda ayrıca takip edilir.
Gider bütçesi ile ilgili işlemler hariç olmak üzere Fonun merkez muhasebesi Finansman Dairesi
Başkanlığınca tutulur. Gider bütçesi ile ilgili işlemlerin merkez muhasebeye kaydı İnsan
Kaynakları ve Destek Hizmetleri Dairesi Başkanlığınca, Finansman Dairesi Başkanlığının
koordinasyonunda doğrudan yapılır.
Gider bütçesi ile ilgili işlemler ve sarf evrakının İnsan Kaynakları ve Destek Hizmetleri Dairesi
Başkanlığına intikali hususunda Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Bütçe Yönergesi ile yapılan
düzenlemeler saklıdır.
Dahili Muhasebe ve Birimleri
Madde 8- Fonun İkinci Tahsilat Dairesi Başkanlığının sorumluluğunda olan Bireysel alacak
portföyü ile ilgili işlemler İkinci Tahsilat Dairesi Başkanlığı bünyesinde bulunan dahili
muhasebe sistemi içerisinde ayrıca kayıt ve takip edilir. İş avansları ise ilgili Daire Başkanlığı
4
bünyesinde oluşturulan/oluşturulacak dahili muhasebe sistemi içerisinde ayrıca kayıt ve takip
edilebilir.
Gider bütçesinden yapılan harcamalar ile ilgili Daire Başkanlıklarının talebine istinaden
ödemesi Finansman Dairesi Başkanlığınca yapılan giderlerin, Fonun gider hesaplarına kaydı
merkez muhasebede yapılır.
Dahili muhasebe sisteminin işleyişinin takip ve kontrolü ile merkez muhasebeyle
koordinasyonuna ilişkin işlemler Finansman Dairesi Başkanlığınca gerçekleştirilir. Bünyesinde
dahili muhasebe birimi bulunduran ve/veya Fon adına açılmış bulunan banka hesaplarında işlem
yapmaya yetkili olan Daire Başkanlıkları dahili muhasebe sisteminin ve banka işlemlerinin
düzgün işleyişinin sağlanması ve sorunların giderilmesi için Finansman Dairesi Başkanlığınca
talep edilen hususlarla ilgili her türlü tedbiri alır.
Özel Muhasebe ve Birimleri
Madde 9- Fonun İştirakler Dairesi Başkanlığı ve Gayrimenkul Dairesi Başkanlığının
sorumluluğunda olan iştirak ve gayrimenkul portföyü ile ilgili işlemler söz konusu Dairelerce
tutulacak yardımcı defterlerde özel olarak takip edilmekle birlikte, işlemlerin merkez
muhasebeye kaydı adı geçen Dairelerce intikal ettirilecek bilgilere istinaden Finansman Dairesi
Başkanlığınca doğrudan gerçekleştirilir.
İştirakler Dairesi ve Gayrimenkul Dairesi Başkanlıkları merkez muhasebeye kaydı gereken
hususları en geç 7 iş günü içerisinde Finansman Dairesi Başkanlığına intikal ettirirler.
Özel muhasebe birimlerinde Finansman Dairesi Başkanlığının uygun görüşü ve Başkanın onayı
ile dahili muhasebe sistemi kurulabilir. Bu durumda ilgili birim hakkında bu Yönergenin Dahili
Muhasebe ve Birimlerini ilgilendiren hükümleri tatbik olunur.
Muhasebe Sistemi Belirlenmemiş Hizmet Birimleri
Madde 10- Tabi oldukları muhasebe sistemi hakkında bu Yönergede hüküm bulunmayan Fon
hizmet birimleri muhasebeleştirilmesi gereken işlemleri ile ilgili bilgi ve belgeyi en geç 7 iş
günü içerisinde Finansman Dairesi Başkanlığına intikal ettirmekle mükelleftirler.
Bu birimlerde ihtiyaç duyulması halinde Finansman Dairesi Başkanlığının uygun görüşü ve
Başkanın onayı ile özel veya dahili muhasebe sistemi kurulabilir.
Tutulması Zorunlu Defterler, Onay ve Muhasebe Fişleri
Madde 11- Fon tarafından yevmiye defteri, defteri kebir ve envanter defterinin tutulması
zorunludur.
Defterler kullanılmaya başlanmadan önce mahalli notere tasdik ettirilir. Yevmiye defteri ve
envanter defteri takip eden yıl içinde kapanış tasdiki için ayrıca notere ibraz olunur.
İşlemlerin gerçekleştirilmesini müteakip kesilen muhasebe fişlerinin dökümü alınır ve arkasına
dayanak belgeleri eklenir. Söz konusu muhasebe fişleri düzenleyen tarafından paraflanır, Daire
Başkan Yardımcısı tarafından kontrol edilir ve Daire Başkanı tarafından onaylanır. Daire
Başkanı ve/veya Yardımcısı muhasebe fişlerinin onaylanmasıyla ilgili yetkilerini, sorumluluğu
kendilerinde kalmak kaydıyla astlarına devredebilir.
5
Dahili muhasebe sistemi içerisinde imzalanan muhasebe fişleri, dayanak belgeleri ile
ilişkilendirilir ve en geç takip eden ayın 15 inci günü akşamına kadar ilgili dosyasına takılır.
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Değerleme Esasları, Amortisman ve Karşılıklar
Yabancı Para Hesapların Değerlemesi
Madde 12- Fonun yabancı para hesapları değerleme günündeki Türkiye Cumhuriyet Merkez
Bankası döviz alış kuru ile değerlenir.Fonun Hazine Müsteşarlığı ile Türkiye Cumhuriyet
Merkez Bankasına olan yabancı para borçları bu kurumlarla yapılan sözleşmede yer alan kurlar
dikkate alınarak, yabancı para menkul kıymetleri ise menkul kıymetin ihraç tanımında itfasında
esas alınan kur tanımı göz önünde bulundurularak değerlenir. Yabancı para hesapların en geç
her ay sonu itibarıyla değerlenmesi esastır.
Menkul Kıymetlerin Değerlemesi
Madde 13- Tahvil, bono ve benzeri menkul kıymetler elde etme maliyeti üzerinden
muhasebeleştirilir ve borsa değerine veya etkin faiz yöntemi kullanılarak iskonto edilmiş
bedeline göre veya Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasının Resmi Gazetede günlük olarak
açıkladığı fiyatlara göre değerlenebilir. Hazine Müsteşarlığı tarafından ihraç edilen özel tertip
devlet iç borçlanma senetleri bu yöntemlere ilave olarak, alış bedeline, vadesinde elde edilecek
gelirin iktisap tarihinden değerleme gününe kadar geçen süreye isabet eden kısmının eklenmesi
suretiyle bulunacak değere göre de değerlenebilir.
Elden çıkarılacaklar da dahil olmak üzere, borsada işlem gören hisse senetleri, bağlı ortaklık ve
iştirak payları borsa değerine göre, borsada işlem görmeyenler ise elde etme maliyeti ile
değerlenir.
Maddi Duran Varlıkların Değerlemesi
Madde 14- Maddi duran varlıklar (Fon aktifinde kayıtlı menkul ve gayrimenkuller) elde etme
maliyeti ile değerlenir. Maddi duran varlığın elde etme maliyeti; satın alma veya inşa ettirme
işlemine bağlı olarak yapılan ödemeler ile alış ve ithalde ödenen vergiler (KDV dahil) ve
varlığın önceden belirlenen amaçlar çerçevesinde kullanılmak üzere çalışabilir duruma
getirilmesi için katlanılan tüm giderlerden oluşur.
Maddi duran varlıkların mütemmim cüz’leri ve teferruatı ilgili maddi duran varlıkla birlikte
değerlenir.
Maddi duran varlıkların aktifleştirilmesinden sonra ortaya çıkan ve bu varlıkların iktisabında
kullanılan yabancı para kredilerden kaynaklanan kur farkları aktifleştirilebilir. Bu takdirde, söz
konusu giderler ilgili bulunduğu varlığın kalan amortisman süresi içinde itfa edilir.
Maddi duran varlığın kapasitesini, verimliliğini ya da değerini artıran ve kendisinden gelecekte
elde edilecek faydayı yükselten harcamalar maddi duran varlığın maliyet bedeline eklenir. Bu
harcamalar varlığın kalan amortisman süresi içinde itfa edilir.
6
Bir duran varlığın başka bir duran varlıkla takas edilmesinde, elden çıkarılan varlığın net defter
değeri yeni varlığın elde etme maliyeti olarak kabul edilir. İktisap edilen maddi duran varlığın
maliyet bedelinin olmaması veya bilinememesi halinde rayiç bedel esas alınır.
Hizmetten alınan maddi duran varlıklarla, devralınan alacak veya kredi takip ve tasfiyesi veya
bağlı ortaklık veya iştiraklerin elden çıkarılması veya tasfiyesi sebebiyle edinilen maddi duran
varlıklar net defter değeri ile değerlenir.
Fonun maddi duran varlıkları için yeniden değerleme yapılması mecburi değildir. Ancak elden
çıkarılacak maddi duran varlıklar için yeniden değerleme yapılmaz.
Alacak ve Borçların Değerlemesi
Madde 15- Fonun takipli veya tasfiye masalarından olan alacakları bilançoda defter değeri ile
gösterilir. Ancak, ödeme planına bağlanan alacaklar 16 ncı maddede gösterildiği şekilde
muhasebeleştirilir ve bu alacaklar ödeme planında belirtilen şekilde borçlularca ödendiği veya
borçlularca ödemenin yapılmayacağına dair güçlü bir karine bulunmadığı sürece, ödeme
planında belirtilen oran üzerinden faiz tahakkukuna veya reeskontuna tabi tutulur. Tahsilinde
güçlük yaşanmayan tüm alacaklar (devralınan canlı krediler dahil) ile varlıkların vadeli
satışından doğan alacaklara sözleşmelerinde yer alan oran üzerinden faiz tahakkuku veya
reeskontu yapılır. Fonun bankalar ve mali kuruluşlarda açmış olduğu faiz öngörülen her türlü
hesapları için, belirlenen faiz oranları esas alınmak suretiyle, gelir reeskontu hesaplanır veya
faiz tahakkuk ettirilir. Diğer alacaklar bilançoda defter değerleri ile izlenir.
Fonun faiz öngörülen borçları için belli edilen faiz oranı esas alınmak suretiyle gider reeskontu
hesaplanır veya faiz tahakkuku yapılır. Diğer borçlar bilançoda defter değerleri ile izlenir.
Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacakların Muhasebeleştirilmesi
Madde 16- Takipli alacaklardan Fon tarafından ödeme planına bağlananlar ile takipli alacak
olarak bankalardan devralınmış olmakla birlikte devralınan bankaca yeniden ödeme planına
bağlanmış ve borçluların anlaşma hükümleri çerçevesinde ödemelerini aksatmadan
gerçekleştirdiği alacaklar, Fon aktifinde, yeniden ödeme planında anapara borcu olarak
belirlenen tutar üzerinden “Ödeme Planına Bağlanan Alacaklar” hesabında izlenir. Ödeme
planında yer alan borç tutarı ile muhasebe kayıtları arasındaki olumlu fark ve ödeme planına
bağlanan alacaklar için ayrılan karşılıklar tahsil edilmedikçe gelirleştirilmez. Ancak, tahsil
edilmek üzere vadesini bekleyen gelir niteliğini haiz bu tutarlar diğer pasiflerde “Tahsil
Edilmemiş Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacaklardan Gelirler” hesabında izlenir.
Protokole bağlanan alacaklardan yapılacak anapara tahsilatları Ödeme Planına Bağlanan
Alacaklar Hesabından mahsup edilir ve eş anlı olarak yapılan tahsilat tutarı pasifte Tahsil
Edilmemiş Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacaklardan Gelirler Hesabına borç, gelir
hesaplarına alacak kaydedilir. Pasifte Tahsil Edilmemiş Yeniden Ödeme Planına Bağlanan
Alacaklardan Gelirler Hesabından yapılacak mahsuplarda ise öncelikle birikmiş faiz bakiyeleri,
daha sonra ise karşılık iptal gelirleri tahsilatın yapıldığı dönem gelirleri hesabına aktarılır.
Ödeme planına bağlanan alacaklarla ilgili olarak Fon bilançosunda yer alan tüm hesaplar borçlu
bazında ayrıma tabi tutulmak zorundadır. Ancak, bir sermaye grubuna dahil gerçek ve tüzel
kişilerle yapılan ödeme planlarında; akdedilen sözleşmeyle tahsil ettiği tutarı istediği borçlunun
7
hesabına mahsup etme yetkisi Fona verilmiş ise, gerekli her türlü hukuki belgenin muhafazasına
azami özen gösterilmesi kaydıyla, Fon muhasebe kayıtlarında bu alacakların tümü sözleşme
konusu sermaye grubunun borcu olarak izlenebilir.
Amortisman ve Karşılıklar
Madde 17- Maddi duran varlıklardan Fonun kullanımında olan menkuller ve gayri maddi
haklar için %20, Fon mülkiyetinde olan hizmet binaları için %2 normal amortisman ayrılır.
Elden çıkarılacak varlıklar için amortisman ayrılmaz.
Fon sözleşmeli personeli ile ilgili düzenlemeler çerçevesinde işten çıkarma veya emeklilik
halinde yapılacak toplu ödemeler nedeniyle oluşacak Fon yükümlülüğü için karşılık tesis edilir
ve bilançonun pasifinde gösterilir.
Menkul kıymetlerin değerlemesi sonucu değer azalışı ortaya çıkması halinde fark için karşılık
ayrılır.
Fonun takipli alacakları ile Fonca devralınan kesinleşmiş zararlar için her yıl ilgili hesap
bakiyelerinin %5’i tutarında genel karşılık ayrılır. Görev zararları için önceki yıllarda ayrılan
karşılık toplamı, ilgili yıllar itibarıyla ayrılması gereken karşılık toplamından fazla ise söz
konusu fazlalık ortadan kalkıncaya kadar yeniden karşılık ayrılması gerekmez. Bu fıkra
kapsamında ayrılan karşılıkların tahsil edilmediği sürece iptal edilmesi mümkün değildir.
Fon alacaklarından aciz vesikasına bağlananların tamamına karşılık ayrılır.
Ödeme planına bağlanan alacaklara, ödeme planında yer alan anapara veya faiz alacaklarından
herhangi birinin ödenmesinin 90 gün gecikmesi durumunda bu alacağa %25 oranında karşılık
ayrılır. Bu karşılığın söz konusu alacakla ilgili olarak pasifte yer alan Tahsil Edilmemiş
Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacaklardan Gelirlerin %25’ini aşan kısmı, karşılık
giderlerine intikal ettirilir. Ödeme planında yer alan anapara veya faiz alacaklarından herhangi
birinin ödenmesinin 180 gün gecikmesi halinde ise, bu alacakla ilgili olarak pasifte oluşturulan
Tahsil Edilmemiş Yeniden Ödeme Planına Bağlanan Alacaklardan Gelirlerin tamamı iptal
olunur ve alacağın aktif hesaplarda yer alan bakiyesi %100 oranında karşılığa tabi tutulur. Aynı
anda, Finansman Dairesi Başkanlığınca ilgili protokolün takibi ile sorumlu Daire Başkanlığına
bilgi verilir ve alınacak talimata istinaden protokol muhasebe kaydı iptal edilir ya da %100
karşılık ayrılmış şekilde kayıtlarda bekletilir.
Fonun mevcut ve alacakları için bu Yönerge kapsamında hesaplanan faiz tahakkuk ve
reeskontları vadesini müteakip 30 gün içinde tahsil olunamazsa iptal edilir.
BEŞİNCİ BÖLÜM
Konsolidasyon, Mali Tablolar ve Bağımsız Denetim
Konsolidasyon ve Mutabakat
Madde 18- Finansman Dairesi Başkanlığınca merkez muhasebe ve dahili muhasebe hesapları
her ay sonu itibarıyla konsolide edilerek aylık mizan, bilanço ve gelir tablosu çıkarılır. Aylık
mizan ve mali tabloların birer örneği çıkarılmasını takip eden ay içinde dahili ve özel muhasebe
birimlerine gönderilir.
8
Fonun yıl sonu bilançosu merkez ve dahili muhasebe kayıtları arasında mutabakat sağlanmadan
kapatılamaz. Merkez ve dahili muhasebe kayıtlarında kullanılan dahili borçlu ve alacaklı
hesaplar mali tabloların tanziminde karşılıklı olarak bilanço dışı bırakılır.
Mali Tablolar
Madde 19- Fonun bilanço ve gelir tablosu Hesap Planında yer alan tip bilanço ve gelir
tablosuna uygun olarak düzenlenir. Dönem sonu mali tablolarına ilave olarak Mart, Haziran ve
Eylül ay sonları itibarıyla düzenlenecek ara dönem mali tabloları dönemi izleyen 45 gün içinde
Fon Kurulunun bilgisine sunulur. Ara dönem mali tabloların hazırlanmasında gelir-gider
reeskontu, karşılık veya amortisman uygulamalarının tatbiki şart değildir.
Bağımsız Denetim
Madde 20- Fonun yıllık bilanço ve gelir-gider tablosu Türkiye’de faaliyette bulunan yetkili bir
bağımsız denetim kuruluşuna onaylattırılır. Denetimi yapacak kuruluş ve imzalanacak
sözleşmenin esasları her yıl Aralık ayı içinde Fon Kurulunca belirlenir. Bağımsız denetimin her
yıl en geç Nisan ayı sonuna kadar tamamlanarak raporun Fona teslimi esastır.
ALTINCI BÖLÜM
Çeşitli Hükümler
Defter, Kayıt ve Belgelerin Saklanması
Madde 21- Fonun defter, kayıt ve belgelerinin asılları, bu mümkün olmadığı takdirde
sıhhatlerinden şüpheyi davet etmeyecek kopyaları asgari 10 yıl süre ile muhafaza edilir.
Düzenleme
Madde 22- Bu Yönergede yer almayan ya da açıklık bulunmayan hususlarda, uygulamayı
yönlendirmeye ve düzenlemeye Başkan yetkilidir.
Yürürlükten Kaldırılan Yönerge
Madde 23 — Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Yönetim Kurulunun 19.12.2001 tarih ve 404
sayılı Kararı ile yürürlüğe giren Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu Muhasebe Yönergesi, bu
Yönergenin yürürlüğe girdiği tarihte değişiklikleri ile birlikte yürürlükten kalkar.
Geçici Madde- Bu Yönergenin 11 inci maddesinin 1 inci fıkrası 31.12.2004 tarihinde, 16 ncı
maddesinin 1 inci fıkrası 01.01.2004, 17 nci maddesinin 1 inci fıkrası 01.01.2005 tarihinden
itibaren geçerli olmak üzere Fon Kurulunca karara bağlandığı tarihte yürürlüğe girer.
Yürürlük
9
Madde 24- Bu Yönerge karara bağlandığı tarihte yürürlüğe girer.
Yürütme
Madde 25- Bu Yönerge hükümlerini Başkan yürütür.
10