NASIL BİR VERGİ DENETİMİ ve VERGİ YARGISI?

advertisement
I
NASIL BİR VERGİ DENETİMİ
ve
VERGİ YARGISI?
ÇAĞA HUKUK ÖDÜLÜ 2011
(10. YIL ÖDÜLÜ)
Yrd. Doç. Dr. Ümit Süleyman ÜSTÜN
Yay›n No
: 2819
Hukuk Dizisi
: 1382
1. Baskı - Ocak 2013 – İSTANBUL
ISBN 978 - 605 - 377 - 842 - 4
Cop­yright© Bu ki­ta­b›n bu ba­s›­s›­n›n Tür­ki­ye’de­ki ya­y›n hak­la­r› BE­TA Ba­s›m Ya­y›m Da­€›­t›m A.fi.’ye
ait­tir. Her hak­k› sak­l›­d›r. Hiç­bir bö­lü­mü ve pa­rag­ra­f› k›s­men ve­ya ta­ma­men ya da özet ha­lin­de, fo­
to­ko­pi, fak­si­mi­le ve­ya bafl­ka her­han­gi bir fle­kil­de ço­€al­t›­la­maz, da­€›­t›­la­maz. Nor­mal öl­çü­yü aflan
ik­ti­bas­lar ya­p›­la­maz. Nor­mal ve ka­nu­nî ik­ti­bas­lar­da kay­nak gös­te­ril­me­si zo­run­lu­dur.
Dizgi
: Beta Bas›m A.fi.
Baskı - Cilt
: Net K›rtasiye tan. ve Matbaa San. Tic. Ltd. fiti. Taksim Cad. Yo€urtçu Faik Sok. No: 3 Taksim Beyo€lu/‹STANBUL
Kapak Tasar›m
(Seltifika No: 13723) Tel: (0-212 249 40 60)
: Müge Günbaş
Beta BASIM YAYIM DA⁄ITIM A.fi.
Narl›bahçe Sokak Damga Binas› No: 11
Ca€alo€lu - ‹STANBUL
Tel : (0-212) 511 54 32 - 519 01 77
Fax: (0-212) 511 36 50
www.betayayincilik.com
Bu eser, ÇAĞA Hukuk Vakfı tarafından düzenlenen “Vergi Denetimi ve Yargısı” konulu yarışmada birinci gelmiştir.
Adnan NAS, Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK, Şaban ERDİKLER, Dr.
Ali İrfan ŞANVER ve Zeki GÜNDÜZ’den oluşan jüri tarafından
birinciliğe lâyık görülen bu çalışmaya 29.02.2012 tarihinde düzenlenen törenle ödül verilmiştir.
IV
Bugünümü görmelerini çok istediğim,
Onlarsız her sevincimin buruk olacağı,
Anneannem, babaannem ve dedelerim,
Süleyman – Zeliha ÜSTÜN ile Şerife – Mehmet HATIR’ a
Rahmetle…
Hasretle…
VI
ÖNSÖZ
ÇAĞA Hukuk Vakfı, hukuk alanındaki eserleri teşvik etmeye yönelik düzenlemiş olduğu yarışma ile hukuk alanında çok büyük bir
boşluğu doldurmaktadır. Özellikle hukuk alanındaki akademisyenlerin çalışmalarının özendirilmesi gerekmektedir. Günümüzde hukuk
fakültelerinin sayısındaki hızlı artış, akademik hayatın şartlarının çok
da cazip olmaması, yeterli sayıda akademik personelin bulunmasını
zorlaştırmaktadır. Zorlu meslekî süreçlerinde akademisyenlerin motive
olmasını sağlayan, onlara hedef belirleyen ve yapılan yayınların kalitesinin yükseltilmesini sağlayan bu yarışmaların katkısı inkâr edilemez.
ÇAĞA Hukuk Vakfı’nın ve onun etkisiyle TÜSİAD’ın düzenlediği yarışmalar bu alanda çok değerli çalışmalardır. ÇAĞA Hukuk Vakfı’nın
bu uygulamasının diğer kurumlara da örnek teşkil etmesini diliyorum.
Vergi hukuku hem devlet hem de vatandaşlar bakımından çok
önem taşıyan bir hukuk dalıdır. Vergi hukuku bir yandan devletin yüklenmiş olduğu kamu hizmetlerini gerçekleştirebilmek için ihtiyaç duyduğu kaynakların toplanmasını garanti altına alırken, diğer yandan da
mükelleflerin hukukî güvenliğini sağlamaktadır. Vergi hukuku, kişilerin
hukukî güvenlikleriyle yakından ilgilidir. Çünkü vergilendirme ile devlet bir bakıma bireylerin gelirine, servetine ortak olmaktadır. “Mal canın
yongasıdır” atasözü de göz önüne alındığında, devletin vergilendirme
yetkisinin hukuka dayandırılmasının ne kadar büyük önem arz ettiği
daha iyi anlaşılmaktadır. Bu itibarla vergi hukuku, kişilerin hukukî güvenlikleri bakımından en az ceza hukuku kadar değer taşımaktadır.
Ayrıca tarihteki ilk demokrasi mücadelelerinin temelinde ve ilk
parlamentoların oluşmasında, keyfî vergilendirmeye duyulan tepkilerin yattığı kabul edilmektedir. Vergi alanındaki düzenlemelerin hukuka dayandırılması, adil bir vergilendirmenin ve dolayısıyla kişilerin
hukukî güvenliklerinin sağlanmasını yakından ilgilendirmektedir.
VIII
2011 senesinde Hukuk Fakültesi üçüncü sınıf öğrencimin TÜSİAD’ın düzenlemiş olduğu en iyi genç hukukçu ödülünü, danışmanlığım altında hazırlamış olduğu vergi denetimi konulu eseriyle kazanması, hem öğrencilerime hem de bana çok önemli bir teşvik kaynağı
oldu. Bunun hemen ardından ÇAĞA Hukuk Vakfı’nın yarışma ilanını
gazetede gördüğümde, büyük bir heyecanla, bütün çabamla bu yarışmaya odaklandım.
İlk olarak vergi denetimi ve vergi yargısının ortak noktasından
hareket ettim. Her ikisinin ortak noktası, vergi adaletinin sağlanmasıdır. Vergide adaletin sağlanması, ilk çağlardan beri bütün insanların
hedefidir. Ancak vergide adaletin sağlanması, birçok etkene bağlıdır.
Vergi sisteminin adil ve hükümlerinin birbirine uyumlu şekilde düzenlenmesi, vatandaşların eğitimi gibi unsurlar bu etkenler arasında
sayılabilir. Bunlar dışında vergi denetimi ve yargısı, vergide adaletin
sağlanmasında en önemli iki sacayağını teşkil etmektedir. Çalışmada
bu noktadan hareket ederek, vergide adaletin sağlanması için nasıl bir
vergi denetimi ve vergi yargısının gerçekleştirilmesi gerektiğini incelemeye çalıştım.
İngilizce’de ölümden ve vergiden kaçınılamayacağını ifade eden
bir deyim bulunmaktadır. Bu deyim, aslında vergi uygulamasının başarısı için olması gereken temel bir saptamayı içermektedir. Vergiden
kaçınılamayacağı bilincinin oluşturulmasında ise en önemli pay, vergi
denetimlerine düşmektedir. Vergi denetimi kişilerin gerçek ödeme güçlerine göre vergilendirilmelerini sağlamak suretiyle, adaletin gerçekleştirilmesine hizmet etmektedir. Ayrıca vergi kabahatlerinin ve vergi
suçlarının ortaya çıkarılması da ancak denetimler sonucu olabilecektir.
Vergi denetimlerinin kendinden beklenen faydaları sağlayabilmesi için
vergi denetimlerinin yeterli sayıda olması ve hukuka uygun olarak gerçekleştirilmesi gerekmektedir. Vergi denetim birimleriyle ilgili kanunî
değişiklikleri ve denetimlerdeki hukukî sorunları çalışmanın ilk bölümünde incelemeye çalıştım.
Çalışmanın ikinci bölümünde vergi yargısının nasıl yapılanması
gerektiği üzerinde durdum. Hukuk devletinin olmazsa olmaz unsuru,
yargı denetimidir. Bu bağlamda vergi yargısı, vergide adaletin gerçekleştirilmesi, kişilerin hukukî güvenliklerinin sağlanmasında önemli
IX
fonksiyon görmektedir. Etkin bir vergi denetimi ancak etkin bir vergi
yargısıyla desteklendiğinde olumlu sonuçlar verebilecektir. Vergi hukukunun teknik bir hukuk dalı olması itibariyle, vergi yargısının ayrı
bağımsız bir yargı kolu olarak düzenlenmesi büyük fayda sağlayacaktır.
Ancak bu olmadığı takdirde, vergi hukukunun önemi dikkate alınarak
vergi yargısı yeniden yapılandırılmalıdır.
Vergi mahkemelerinde açılan davaların önemli bir kısmı idare
aleyhine sonuçlanmaktadır. Bu bakımdan isteğe bağlı idarî başvuru
yollarının zorunlu hale getirilmesi düşünülebilir. Danıştay’ın iş yükünün azaltılıp, gerçek bir içtihat mahkemesi kimliğine kavuşturulmasına yönelik çalışmalar yapılmalıdır. Vergi hâkim adaylarının seçiminde
ayrı bağımsız bir sınav yapılmalı, vergi hâkim adaylarının stajları da
bu hukuk dalının gerektirdiği teknik bilgi donanımına sahip olacakları
şekilde ayarlanmalıdır. Vergi yargısında bu şekilde yapılacak düzenlemeler diğer yargı kolları açısından da yol gösterici nitelikte olacaktır.
Sonuç olarak, vergide adaletin gerçekleşmesi ancak etkin bir vergi
denetimi ve vergi yargısına bağlıdır.
Bu eserde, ana metin ve bölüm başlıklarına sadık kalınmış olup yarışmaya son katılım tarihi olan 31.10.2011 tarihinden sonraki kanun
değişikliklerinin eklenmesi yoluna gidilmiştir. Ayrıca getirilen öneriler
doğrultusunda vergi incelemeleri üzerinde daha detaylı durulmuş ve
vergi yargısı konusunda ayrıntılı istatistikler eklenip yorumlar artırılmıştır.
Hukuk biliminin gelişmesi amacıyla bu yarışma fikrini ortaya çıkaran ve on yıldan beri devam ettirip diğer kuruluşlara da örnek olan
ÇAĞA Hukuk Vakfı Yönetim Kurulu Başkanı Avukat Barbaros ÇAĞA’ya
ve onun nezdinde ÇAĞA Hukuk Vakfı’na, değerli katkılarından dolayı
en içten teşekkürlerimi sunarım.
Jüri üyeleri Adnan NAS, Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK, Şaban ERDİKLER, Dr. Ali İrfan ŞANVER ve Zeki GÜNDÜZ’e emeklerinden dolayı ayrı ayrı teşekkür ederim. Görüş ve eleştirileriyle çalışmanın son
halini almasını sağlayan Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK’e ayrıca teşekkürlerimi sunarım.
Maddî ve manevî desteklerini hep hissettiğim anne ve babam Mukaddes ve Mustafa ÜSTÜN’e, eşim Aylin ÜSTÜN’e ve kızlarım Sema
X
Nur ile Selvi Berrak’a en içten sevgilerimi sunarım. Noterlik mesleği
dolayısıyla vergi ile yakından ilişki içinde bulunan babamın görüşleri
de önemli katkı sağladı.
Töreni teşrif eden dekanımız Prof. Dr. Ömer ULUKAPI’ya, Yrd. Doç.
Dr. Murat TUMAY ile avukat Abdullah OK’a, görüşlerinden yararlandığım İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Vergi Dairesi müdür yardımcısı
Ali MENDİLLİ ile malî müşavir Serhat ADEMOĞLU’na da ayrıca teşekkür ederim. Törene Konya’dan beraber geldiğimiz Mehmet TOPATAN’a
da sevgilerimi sunarım.
Tören gecesinin hazırlanmasında yoğun emeği geçen avukat Erdem
DEĞERLİ nezdinde ÇAĞA Hukuk Bürosu’na ayrıca teşekkürlerimi sunarım.
Eserin yayımlanmasında gösterdiği ilgi ve alâka için Beta Yayınevi
Yönetim Kurulu Başkanı Seyhan SATAR’a ve nezdinde tüm yayınevi
çalışanlarına, ayrıca eserin yayıma hazırlanmasında emeği geçen Nur
BAYLAV ile Müge GÜNBAŞ’a teşekkür ederim.
Gelecek her türlü görüş ve eleştiriler, gerek bu eser ve gerekse ilerideki çalışmalarım için son derece önemli yol gösterici nitelikte olacaktır. Ayıracağınız vakit için şimdiden teşekkürü bir borç bilirim.
Konya, Kasım 2012.
sustun@selcuk.edu.tr
XI
İÇİNDEKİLER
ÖNSÖZ.......................................................................................................... VII
KISALTMALAR............................................................................................XIII
GİRİŞ................................................................................................................ 1
BİRİNCİ BÖLÜM
VERGİ UYGULAMASININ BAŞARIYA ULAŞMASININ ŞARTLARI
I. ETKİN VERGİ YÖNETİMİ.................................................................. 5
II. ETKİN VERGİ YÖNETİMİ İÇİN GEREKEN ŞARTLAR..................... 7
İKİNCİ BÖLÜM
VERGİ DENETİMİ
I.
VERGİ DENETİMİNİN ÖNEMİ........................................................ 13
II. VERGİ DENETİMİNİN ÖRGÜTLENMESİ....................................... 18
A. 646 Sayılı KHK Öncesi Vergi Denetiminin Yapılanması......... 19
B. 646 sayılı KHK Sonrası Vergi Denetiminin Yapılanması......... 26
III. VERGİ DENETİM YOLLARI............................................................. 34
A. Yoklama..................................................................................... 35
B. Vergi İncelemesi........................................................................ 38
1. Vergi İncelemesinin Özellikleri........................................ 38
2. Vergi İncelemesinin Esasları ve Karşılaşılan Sorunlar.... 39
3. Vergi İncelemesinde 6009 Sayılı Kanunla Yapılan
Değişiklikler ve Değerlendirilmesi................................... 54
XII
4.
Susma Hakkı Kapsamında Vergi İncelemesi................... 67
C. Arama....................................................................................... 75
D. Bilgi Toplama............................................................................ 79
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
VERGİ YARGISI
I. VERGİ YARGISININ ÖNEMİ VE FONKSİYONLARI....................... 83
A. Vergi Yargısının Önemi............................................................. 83
B. Vergi Yargısının Fonksiyonları.................................................. 85
II. VERGİ YARGISININ ÖRGÜTLENMESİ........................................... 89
A. Yabancı Ülke Uygulamaları...................................................... 90
1. Fransa................................................................................ 90
2. İngiltere............................................................................. 91
3. Almanya............................................................................ 93
4. Amerika Birleşik Devletleri.............................................. 94
B. Türkiye’de Vergi Yargısının Örgütlenmesi............................... 94
III. TÜRK VERGİ YARGISININ ETKİNLİĞİNİN
DEĞERLENDİRİLMESİ..................................................................... 98
A. Vergi Yargısının Etkinliği Bakımından Uzlaşma Müessesesinin
Değerlendirilmesi...................................................................... 99
B. Vergi Yargının İş Yükü, Örgütlenmesi ve Fonksiyonları
Bakımından Değerlendirilmesi............................................... 109
C. Vergi Hâkimlerinin Seçimi ve Yetiştirilmelerinin
Değerlendirilmesi.................................................................... 142
SONUÇ......................................................................................................... 157
YARARLANILAN KAYNAKLAR.................................................................. 161
XIII
KISALTMALAR
AİHM.
: Avrupa İnsan Hakları Mahkemesi
AyM.
: Anayasa Mahkemesi
Bkz.
: Bakınız
C.
: Cilt
CD.
: Ceza Dairesi
Çev.
: Çeviren
D.
: Daire
DEÜİİBFD. : Dokuz Eylül Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler
Fakültesi Dergisi
dn.
: Dipnot
Dş.
: Danıştay
DVDDGK. : Danıştay Vergi Dava Daireleri Genel Kurulu
E.
: Esas
ET.
: (İnternet kaynağına) Erişim tarihi
K.
: Karar
KHK.
: Kanun hükmünde kararname
md.
: Madde
mük.
: Mükerrer
RG.
: Resmî Gazete
S. : Sayı
s.
: Sayfa
VDDK.
: Vergi Dava Daireleri Kurulu
VUK.
: Vergi Usul Kanunu
Y.
: Yargıtay
XIV
Download